華農(nóng)自考：淺析生態(tài)林業(yè)理論角度下的林業(yè)會(huì)計(jì)核算

　
華中農(nóng)業(yè)大學(xué)自考
生態(tài)林業(yè)是以生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，用系統(tǒng)工程理論優(yōu)化林業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，進(jìn)行集約經(jīng)營、立體開發(fā)、綜合利用、以短養(yǎng)長，達(dá)到多層次、高效率物質(zhì)、能量循環(huán)利用，并用控制理論調(diào)控其生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，持續(xù)穩(wěn)定地、最大限度地發(fā)揮森林多種效能，實(shí)現(xiàn)永續(xù)利用，生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益統(tǒng)一的生態(tài)經(jīng)濟(jì)型林業(yè)。生態(tài)林業(yè)系統(tǒng)是一生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。它包括林業(yè)生態(tài)系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)，三大系統(tǒng)是有機(jī)地優(yōu)化組合，以發(fā)揮生態(tài)林業(yè)系統(tǒng)最大整體效能，實(shí)現(xiàn)生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)3種效益的統(tǒng)一。生態(tài)林業(yè)是一門新學(xué)科，也是一門邊緣學(xué)科，是在多學(xué)科交叉滲透基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。根據(jù)生態(tài)林業(yè)的概念及特點(diǎn)，可把生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)工程、控制論等方面的理論作為生態(tài)林業(yè)的理論基礎(chǔ)。

　　1 現(xiàn)階段林業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀、存在的問題及所造成的后果
1.1 林業(yè)會(huì)計(jì)核算對象不完善，不能滿足林業(yè)發(fā)展的需要
現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)沒有把生態(tài)效益和社會(huì)效益納入會(huì)計(jì)核算體系，導(dǎo)致了林業(yè)企業(yè)忽視了林業(yè)的生態(tài)效益和社會(huì)效益，從而導(dǎo)致森林資源的日益枯竭，生態(tài)破壞和環(huán)境惡化的日益嚴(yán)重。首先，森林資源消耗的價(jià)值沒有計(jì)入木材成本，被摒棄于經(jīng)濟(jì)循環(huán)之外，卻用循環(huán)外的育林基金進(jìn)行森林資源再生產(chǎn)的殘缺補(bǔ)償。其次，傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的收益部分只計(jì)量在市場上可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的生態(tài)、社會(huì)效益部分，無論是在“投入”還是在“產(chǎn)出”方面均未得到反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)別收益與社會(huì)收益不一致。最后，傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的成本部分只包含經(jīng)濟(jì)成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成某些林業(yè)生產(chǎn)者單位的個(gè)別成本與社會(huì)成本不一致。
1.2 用循環(huán)外的育林基金進(jìn)行森林資源再生產(chǎn)的殘缺補(bǔ)償
森林資源消耗的價(jià)值沒有計(jì)成木材成本，被摒棄于經(jīng)濟(jì)循環(huán)之外，卻用循環(huán)外的育林基金進(jìn)行森林資源再生產(chǎn)的殘缺補(bǔ)償。目前森林資源再生產(chǎn)的資金循環(huán)一方面采取森林培育成本從銷售收入中收回，另一方面對因時(shí)間因素導(dǎo)致不足的部分以簡化的辦法按一定比例從銷售收入中提取育林基金（或林價(jià)），以維持林業(yè)的簡單再生產(chǎn)，而目前對于育林基金的提取來自于各林業(yè)單位的銷售收入，但在使用時(shí)卻采用統(tǒng)籌安排的方式，集中由地方財(cái)政安排使用。育林基金是維持林業(yè)簡單再生產(chǎn)資金，卻在提取后由財(cái)政統(tǒng)一安排使用的辦法無形中導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法維護(hù)簡單再生產(chǎn)，也就無法實(shí)現(xiàn)資本保全。
1.3 林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)別收益與社會(huì)收益不一致
現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的收益部分只計(jì)量在市場上可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的生態(tài)、社會(huì)效益部分，無論是在“投入”還是在“產(chǎn)出”方面均未得到很好反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)別收益與社會(huì)收益不一致。
1.4 沒有統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)制度
林業(yè)經(jīng)營單位現(xiàn)行的一套會(huì)計(jì)核算制度，是分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)制度分別設(shè)計(jì)的，分別適用于不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ茫謩e設(shè)置賬戶，分別歸集費(fèi)用和計(jì)算成本，分別編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而使林業(yè)經(jīng)營單位需分為基本業(yè)務(wù)、天保經(jīng)費(fèi)和公益林項(xiàng)目等3個(gè)方面獨(dú)立核算，分別形成不同的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和報(bào)表體系，造成一個(gè)會(huì)計(jì)主體、多種會(huì)計(jì)核算方法并存的局面。由于沒有統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)制度，森工企業(yè)之間核算的差異性較大，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目名稱不一致，會(huì)計(jì)處理方法不一致，會(huì)計(jì)報(bào)表口徑不一致，造成會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)告體系在不同林業(yè)企業(yè)之間不統(tǒng)一、不可比。
綜上所述林業(yè)會(huì)計(jì)核算在生產(chǎn)實(shí)踐中所存在的嚴(yán)重問題，造成了嚴(yán)重后果：第一，消耗的森林資源價(jià)值不計(jì)入木材成本，一方面由于資源無價(jià)使得木材和其他林產(chǎn)品成本虛低，利潤虛增;另一方面用于彌補(bǔ)森林資源消耗的客觀性成本補(bǔ)償卻要向國家尋求財(cái)政扶助得以解決。一端是國家財(cái)政收入的虛假增長，另一端是森林資源的持續(xù)減少。這實(shí)質(zhì)上是混淆了作為補(bǔ)償?shù)奈镔|(zhì)消耗與新創(chuàng)造價(jià)值之間的關(guān)系，它導(dǎo)致了林業(yè)部門收益分配領(lǐng)域的紊亂，也導(dǎo)致了國家在宏觀價(jià)格、財(cái)政、稅收政策上的失誤。第二，森林生態(tài)、社會(huì)效益不作為收益，環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗不計(jì)成本。一方面林業(yè)生產(chǎn)者(單位)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，必然只著眼于木材利用為中心的物質(zhì)財(cái)富的生產(chǎn)，而忽視作為人類生存和發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境和環(huán)境自然力的更廣泛生產(chǎn)，從而導(dǎo)致生態(tài)破壞和環(huán)境惡化的日益嚴(yán)重;另一方面林業(yè)生產(chǎn)者(單位)必然對經(jīng)濟(jì)效益低而生態(tài)社會(huì)效益高的營林生產(chǎn)活動(dòng)以及對林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所帶來的社會(huì)負(fù)效益問題無意顧及，隨著森林資源的日益枯竭，一系列環(huán)境生態(tài)災(zāi)害的出現(xiàn)，導(dǎo)致社會(huì)一環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并最終導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，危及林業(yè)自身的生存和發(fā)展。
2 從生態(tài)林業(yè)理論角度，完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的幾個(gè)建議1 健全林業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
建議林業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)增加的核算內(nèi)容包括：森林資源資產(chǎn)核算（含對林地資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、林區(qū)野生動(dòng)植物資產(chǎn)等的核算）、環(huán)境成本（含對環(huán)境支出成本、自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等的核算）、環(huán)境收益（含對育林收入、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)保損害補(bǔ)償收入等的核算）、環(huán)境利潤等。2 將森林資源從宏觀上劃分為兩大類:商品林和公益林
這2類森林具有各自不同的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)根據(jù)林資源的不同特點(diǎn)分別核算。商品林主要為社會(huì)提供木材和其他林產(chǎn)品，其產(chǎn)品可以通過市場交換實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。商品林在采伐前同樣具有生態(tài)、社會(huì)功能價(jià)值，根據(jù)“生態(tài)利用”原則，商品林經(jīng)營單位必須在確保森林生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的狀態(tài)下持續(xù)地供給木材等林產(chǎn)品，因?yàn)樵谑澜缌謽I(yè)發(fā)展史上和現(xiàn)實(shí)中，因商品林經(jīng)營不當(dāng)造成的生態(tài)性災(zāi)難并不鮮見。這樣對商品林的會(huì)計(jì)核算除了計(jì)量其產(chǎn)品貨幣收益、經(jīng)濟(jì)成本外，還應(yīng)將森林資源消耗的價(jià)值計(jì)入木材產(chǎn)品成本，同時(shí)計(jì)量森林資源的生態(tài)、社會(huì)功能價(jià)值，而其生態(tài)環(huán)境成本集中表現(xiàn)在環(huán)境破壞的損失上。公益林是一項(xiàng)非盈利性的社會(huì)公益事業(yè)，具有典型的外部性，其產(chǎn)品屬于社會(huì)公共商品，并且產(chǎn)品以無形的生態(tài)、社會(huì)功能服務(wù)于社會(huì)。因此，生態(tài)公益林的價(jià)值不可能通過市場交換來實(shí)現(xiàn)，而必須通過政府行為來實(shí)現(xiàn)。新修改的《森林法》第八條第二款規(guī)定“國家設(shè)立森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金，用于提供生態(tài)效益的防護(hù)林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護(hù)和管理……”。因此對生態(tài)公益林在會(huì)計(jì)核算上重點(diǎn)要求反映其生態(tài)、社會(huì)功能價(jià)值，同時(shí)計(jì)量經(jīng)營單位對生態(tài)環(huán)境的發(fā)展、維護(hù)成本，為其進(jìn)行生態(tài)、社會(huì)功能價(jià)值補(bǔ)償提供依據(jù)。3對傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)一步完善,彌補(bǔ)傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算的缺陷
傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)量收益時(shí),只計(jì)量在市場上可以進(jìn)行交換的貨幣收益,但是對于林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的生態(tài)效益和社會(huì)效益并沒有得到反映,對林業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)性不予以考慮。4以林業(yè)生態(tài)為首要林業(yè)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)
由于林業(yè)生態(tài)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)效益，更加凸顯林業(yè)會(huì)計(jì)核算需要從生態(tài)理論角度考慮。而林業(yè)發(fā)展要實(shí)現(xiàn)生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的3者統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，就要以生態(tài)保護(hù)為首要目標(biāo),因?yàn)橹挥辛謽I(yè)生態(tài)是健康的,提供凈化空氣、凈化水質(zhì)、保護(hù)生物多樣性、保持水土不流失等方面功能,才能保障林業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,如果林業(yè)生態(tài)不健康,處于資源枯竭狀況,那么經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益無從談起,因此對于林業(yè)生態(tài)方面的開支都應(yīng)該計(jì)入林業(yè)會(huì)計(jì)核算。

編輯：
華中農(nóng)業(yè)大學(xué)自考

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