2012年10月湖北自考審計(jì)學(xué)備考筆記2

湖北2012年10月自考審計(jì)學(xué)備考筆記2

 

第二章

學(xué)習(xí)提要

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解審計(jì)分類(lèi)的意義和目的；掌握審計(jì)分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)；明確各類(lèi)審計(jì)的特點(diǎn)和適用范圍，以及它們?cè)谖覈?guó)審計(jì)工作體系中的地位和作用，并在此基礎(chǔ)上，了解掌握各類(lèi)審計(jì)的相互關(guān)系和正確選用審計(jì)形式的重要意義。

重點(diǎn)與難點(diǎn)

審計(jì)的基本分類(lèi)；國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者之間的關(guān)系；詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍。

內(nèi)容講解

一、審計(jì)的基本分類(lèi)

（一）審計(jì)按其內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)：可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。

1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)。

其目的主要是判斷被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括財(cái)政和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性。其中，財(cái)政審計(jì)是由國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的決算等情況進(jìn)行監(jiān)督；財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)三性發(fā)表意見(jiàn)。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查。其目的主要是評(píng)價(jià)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，以利于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又可根據(jù)審查內(nèi)容的不同分為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)兩個(gè)分支。

3、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

目的在于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

（二）審計(jì)按其主體進(jìn)行分類(lèi)，可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

1、國(guó)家審計(jì)。也稱(chēng)政府審計(jì)。是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。

2、社會(huì)審計(jì)。也稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

社會(huì)審計(jì)有如下特點(diǎn)：

（1）審計(jì)的獨(dú)立性。

（2）審計(jì)的委托性。

（3）審計(jì)的有償性。

3、內(nèi)部審計(jì)。也稱(chēng)部門(mén)和單位審計(jì)。是指由部門(mén)內(nèi)部獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)以外的專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

（1）審計(jì)范圍的廣泛性。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性。

（3）審計(jì)目的的內(nèi)向服務(wù)性。

（4）審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性和及時(shí)性。

三者的關(guān)系：在審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

二、審計(jì)的其他分類(lèi)

（一）按照審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)間分類(lèi)。

審計(jì)按其工作進(jìn)行的時(shí)間分類(lèi)，可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

1、事前審計(jì)。是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)。即對(duì)計(jì)劃、預(yù)算的編制，以及對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目和固定資產(chǎn)投資決策的可行性研究等所進(jìn)行的審計(jì)。

其目的的主要是審查計(jì)劃、預(yù)算、投資決策等是否切實(shí)可行。

2、事中審計(jì)。是指在計(jì)劃、預(yù)算或投資項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中對(duì)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。

這種審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是隨進(jìn)進(jìn)行審查，隨進(jìn)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和問(wèn)題。

3、事后審計(jì)。是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后進(jìn)行的審計(jì)。

其目的主要是根據(jù)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)的真實(shí)性、合法性和效益性。

（二）按照審計(jì)的范圍分類(lèi)

審計(jì)按其范圍分類(lèi)，可分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。

（三）按照審計(jì)是否有確定的時(shí)間分類(lèi)

審計(jì)按其是否有確定的時(shí)間分類(lèi)，可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。

1、定期審計(jì)。是指每到一定時(shí)間都要進(jìn)行的審計(jì)。例如年度審計(jì)。

2、不定期審計(jì)。是指不確定審計(jì)時(shí)間，而臨時(shí)進(jìn)行的審計(jì)。例如，根據(jù)司法機(jī)關(guān)的委托，對(duì)某項(xiàng)案件進(jìn)行專(zhuān)案審查，等等。

（四）按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類(lèi)

審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)分類(lèi)，可分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。

1、報(bào)送審計(jì)?；蚍Q(chēng)送達(dá)審計(jì)。是指被審計(jì)單位將各項(xiàng)預(yù)算、計(jì)劃、會(huì)計(jì)決算報(bào)表和其他有關(guān)資料等，按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達(dá)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

2、就地審計(jì)。是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

就地審計(jì)按照不同的情況，又可分為：

（1）駐在審計(jì)。

（2）巡回審計(jì)。

（3）專(zhuān)程審計(jì)。

（五）按照審計(jì)工作是否受法律的約束分類(lèi)

審計(jì)按其是否受法律的約束分類(lèi)，可分為法定審計(jì)和非法定審計(jì)。

1、法定審計(jì)。是指根據(jù)國(guó)家法律的規(guī)定，不論被審計(jì)單位是否愿意，都必須進(jìn)行的審計(jì)。例如：對(duì)財(cái)政收支的審計(jì)、上市公司年報(bào)。

2、非法定審計(jì)。是指法律未予明確規(guī)定必須實(shí)施的審計(jì)。例如：企業(yè)為取得銀行貸款，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的鑒證審計(jì)等。

（六）按照審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)是否通知被審計(jì)單位分類(lèi)

可分為通知審計(jì)和不通知審計(jì)。

1、通知審計(jì)。也稱(chēng)預(yù)告審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作開(kāi)始前，預(yù)先通知被審計(jì)單位的一種審計(jì)形式。

2、不通知審計(jì)。也稱(chēng)突擊審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)事先不通知被審計(jì)單位，而是出其不易的以突擊形式的審計(jì)。

其目的是防止被審計(jì)單位或人員事先對(duì)其違法行為進(jìn)行掩蓋和彌補(bǔ)。

（七）按照會(huì)計(jì)報(bào)告期進(jìn)行審計(jì)分類(lèi)

可分為期中審計(jì)和期未審計(jì)。

1、期中審計(jì)。是指在會(huì)計(jì)報(bào)告期期中所進(jìn)行的審計(jì)。

2、期末審計(jì)。

（八）按照審計(jì)證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類(lèi)

可分為詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。

1、詳細(xì)審計(jì)。是指對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)年度內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料包括憑證、賬簿、報(bào)表等逐一進(jìn)行審查。

它的優(yōu)點(diǎn)是審查全面、徹底，可收到較好的審計(jì)效果。缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作量較大。適用于小型的企事業(yè)單位以及因?yàn)楸粚徲?jì)單位存在嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問(wèn)題所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)等。

2、抽樣審計(jì)。是指被審計(jì)單位所審計(jì)年度內(nèi)的會(huì)計(jì)資料，按照一定的方法抽取一部分作為樣本，通過(guò)樣本檢查結(jié)果來(lái)推斷被審計(jì)單位的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)。

抽樣審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于其審計(jì)效率較高。缺點(diǎn)是抽樣審計(jì)的審計(jì)結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況會(huì)存在一些差異。抽樣審計(jì)一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、會(huì)計(jì)資料繁多以及管理基礎(chǔ)工作好、內(nèi)部控制制度較完善的單位。

（九）按照核算的手段分類(lèi)可分為手工登記的會(huì)計(jì)記錄審計(jì)和電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)。