湖北自考網(wǎng)第十章 會(huì)計(jì)報(bào)表
第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類(lèi)和編制要求
一、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用
會(huì)計(jì)報(bào)表：是以日常核算資料為主要依據(jù)編制的，用來(lái)集中、概括地反映企業(yè)和行政事業(yè)等單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及成本費(fèi)用情況說(shuō)明文件。
會(huì)計(jì)報(bào)表的作用在于：
1. 為投資者充分了解各單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行投資決策，提供必要的信息資料。
2. 為各單位的債權(quán)人，提供該單位的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，短期償債能力和支付能力的信息資料。
3. 為各單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者和職工群眾進(jìn)行的一場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理，提供必要的信息資料。
4. 為財(cái)政、工商、稅務(wù)等行政管理部門(mén)，提供對(duì)單位實(shí)施管理和監(jiān)督的各項(xiàng)信息資料。
5. 為審計(jì)機(jī)關(guān)檢查、監(jiān)督各單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供必要的信息資料。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)
?。ㄒ唬┌凑账从车慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為分類(lèi)反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表、反映財(cái)務(wù)成果的報(bào)表和反映費(fèi)用、成本的報(bào)表三種：
1. 分類(lèi)反映財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
1） 總括反映企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如“資產(chǎn)負(fù)債表”。
2） 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源和運(yùn)用及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。
2. 反映企業(yè)收入及財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表
1） 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收入的取得，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如損益表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。
2） 反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如利潤(rùn)分配表。
3. 反映費(fèi)用支出和成本情況的會(huì)計(jì)的報(bào)表
1） 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)期間費(fèi)用支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如期間費(fèi)用表。
2） 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)制造費(fèi)用支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如制造費(fèi)用表。
3） 反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本形成情況的會(huì)計(jì)表到，例如商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表等。
?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表按照?qǐng)?bào)告對(duì)象不同，可以分為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表兩類(lèi)：
對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”、“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”以及損益的兩張附表和報(bào)表附注。
對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表主要有：“期間費(fèi)用表”、“制造費(fèi)用表”，“商品產(chǎn)品成本表”等等。
?。ㄈ?huì)計(jì)報(bào)表按照編報(bào)會(huì)計(jì)主體的編制不同，可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表兩類(lèi)：
個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是指，只反映對(duì)外投資企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。包括對(duì)外和對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)對(duì)外投資，當(dāng)其投資總額占被投資企業(yè)的資本總額的50%以上的情況下，將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。
?。ㄋ模?huì)計(jì)報(bào)表按照編制的時(shí)間不同，可分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表和月份會(huì)計(jì)報(bào)表。
1. 年度會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括：“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”、“利潤(rùn)分配表”等等。
2. 季度會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括：“主要產(chǎn)品成本報(bào)表”等等。
3. 月份會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：“資產(chǎn)負(fù)債表和損益表”等主要會(huì)計(jì)報(bào)表。
（五）會(huì)計(jì)報(bào)表按照編制的單位不同，要分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。
單位會(huì)計(jì)報(bào)表是指獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體編制的，用以反映某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和費(fèi)用支出及成本完成情況。在這里要注意以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的區(qū)別。
匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是由上級(jí)主管部門(mén)，將其所屬各基層經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，與其本身的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，用以反映一個(gè)部門(mén)或一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求
1. 內(nèi)容完整
2. 數(shù)字真實(shí)
3. 計(jì)算正確
4. 編報(bào)及時(shí)
第二節(jié) 財(cái)務(wù)狀況報(bào)表
財(cái)務(wù)狀況報(bào)表：是指總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況和變動(dòng)原因的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括：資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用
資產(chǎn)負(fù)債表：是總括反映企業(yè)一定時(shí)期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是月報(bào)表。
資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有的權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式為基礎(chǔ)的。
資產(chǎn)負(fù)債表的具體作用如下：
1. 資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布的情況，經(jīng)營(yíng)者具體可以分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理。
2. 資產(chǎn)負(fù)債表總括反映了企業(yè)的資金來(lái)源渠道和構(gòu)成情況，投資者和債權(quán)人據(jù)此可以分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性及其所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3. 通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，短期償債能力和支付能力。投資者和債權(quán)人據(jù)此可以作出相應(yīng)的決策。
4. 通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可以了解企業(yè)最近結(jié)構(gòu)變化情況，經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢(shì)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方。左方列是企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)項(xiàng)目。右方列是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
1. 直接填列法：是根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期末數(shù)的方法。直接根據(jù)總賬科目余額填列，例如：“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“實(shí)收資本”、“短期借款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”“盈余公積”等等。
2. 分析計(jì)算填列發(fā)：是將總賬科目和明細(xì)科目的期末余額，按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分析，計(jì)算以后填列期末數(shù)的方法。具體包括：（1）根據(jù)若干總賬科目的期末余額分析、計(jì)算填列。比如“貨幣資金”、“存貨”等項(xiàng)目的填列。（2）根據(jù)若干明細(xì)科目的期末余額分析、計(jì)算填列。比如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”的填列。
第三節(jié) 財(cái)務(wù)成果報(bào)表
一、損益表
損益表，也稱(chēng)利潤(rùn)表，是總括反映企業(yè)在一定時(shí)期（年度、季度或月份）內(nèi)利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)際形成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是月報(bào)表。
?。ㄒ唬p益表的作用
損益表可以提供的信息：
1. 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的全部收入，包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入；
2. 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用和支出；
3. 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)；
4. 全部收入與支出相抵后計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）總額。
損益表的作用：通過(guò)損益表可以了解企業(yè)利潤(rùn)（或虧損）的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)計(jì)劃的招待結(jié)果，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因；通過(guò)損益表其他有關(guān)資料可以分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、獲利能力，預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)期間的盈利趨勢(shì)。
?。ǘp益表的結(jié)構(gòu)
損益表一般分為單步式和多步式兩種，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)的損益表采用多步式格式。
第一步：產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加
第二步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
第三步：企業(yè)的利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收-營(yíng)業(yè)外支出
第四步：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
?。ㄈp益表的編制方法（略，需掌握）
二、利潤(rùn)分配表
利潤(rùn)分配表：是損益表的附表，是用來(lái)反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況和年末未分配利潤(rùn)結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是年報(bào)表。
（一）利潤(rùn)分配表的作用
可提供的信息：（1）企業(yè)可供分配利潤(rùn)的來(lái)源；（2）企業(yè)利潤(rùn)分配的具體情況；（3）期末未分配利潤(rùn)的情況。
作用：通過(guò)利潤(rùn)分配表可以了解企業(yè)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況，由于我國(guó)利潤(rùn)的流向較多，單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表有利于檢查企業(yè)利潤(rùn)分配的合法、合理性；有利于監(jiān)督企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定正確分配利潤(rùn)。通過(guò)利潤(rùn)分配表可以清楚地了解到企業(yè)未分配利潤(rùn)的結(jié)余情況，從而掌握企業(yè)的發(fā)展后勁，也為企業(yè)的投資者和債權(quán)人提供投資或貸出款項(xiàng)的信息資料。
?。ǘ├麧?rùn)分配表的結(jié)構(gòu)和編制方法（詳見(jiàn)P299~302）
第四節(jié) 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算
一、財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用
二、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算方法（重點(diǎn)）
財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)可分為五大類(lèi)：收益比率、資本結(jié)構(gòu)比率、流動(dòng)比率、周轉(zhuǎn)比率和社會(huì)貢獻(xiàn)積累比率。
（一）收益比率評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算方法
1. 銷(xiāo)售利潤(rùn)率＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷(xiāo)售收入×100%
每百元銷(xiāo)售收入可獲得的利潤(rùn)額，銷(xiāo)售利潤(rùn)率越高表明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越好。
2. 總資產(chǎn)報(bào)酬率＝利潤(rùn)總額÷總資產(chǎn)平均占用額×100%
總資產(chǎn)平均占用額＝（年初總資產(chǎn)占用額＋年末總資產(chǎn)占用額）÷2
每百元資產(chǎn)占用可獲得的利潤(rùn)額，資產(chǎn)報(bào)酬率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用獲利能力強(qiáng)。
3. 資本收益率＝利潤(rùn)總額÷所有者權(quán)益總額×100%
每百元主權(quán)資產(chǎn)可獲利潤(rùn)額。資本收益率越高，說(shuō)明企業(yè)主權(quán)資本的活力水平越高。
4. 資本保值增值率＝所有者權(quán)益期末總額÷所有者權(quán)益期初總額×100%
如果資本保值增值率大于100%，說(shuō)明所有者權(quán)益期末比期初有所增加，如若小于100%，則意味著所有者權(quán)益遭受
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