自學考試“基礎會計學”總復習（10）

　　第九章 財產(chǎn)清查

　　第一節(jié)　財產(chǎn)清查的意義和種類

　　財產(chǎn)清查：就是通過對財產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)債務的查對，來確定財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務的實存數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

　　一、財產(chǎn)清查的意義：

　　a） 通過財產(chǎn)清查，可以提高會計資料的質(zhì)量，保證會計資料的真實性。

　　b） 通過財產(chǎn)清查，能夠促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項財產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。

　　c） 通過財產(chǎn)清查，能夠促使保管人員加強責任感，保證各項財產(chǎn)的安全完整。

　　二、財產(chǎn)清查的種類：

　　財產(chǎn)清查的分類有兩種劃分方式：一種是按清查的對象和范圍分類，一種是按清查的時間分類。

　?、灏辞宀榈膶ο蠛头秶诸惙譃閮深悾阂活愂侨媲宀?；一類是局部清查。

　　全面清查：就是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對。全面清查的對象總共是五條，歸納一下主要有貨幣資金、實物資產(chǎn)、債權(quán)、債務結(jié)算款項。

　　全面清查的情況如下：

　　1. 在年終決算前；

　　2. 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；

　　3. 中外合資、國內(nèi)聯(lián)營、需進行全面清查；

　　4. 開展清產(chǎn)核資，需要進行全面清查；

　　5. 單位主要負責人調(diào)動。

　　局部清查：是指根據(jù)需要對某一部分特定的財產(chǎn)物資進行的清查，局部清查的對象主要是流動性比較大的，比較容易出現(xiàn)問題的財產(chǎn)。

　　局部清查主要有以下一個方面：

　　1. 現(xiàn)金應該由出納員、日清月結(jié)；

　　2. 銀行存款和銀行借款，應該由出納人員每月同銀行核對一次；

　　3. 材料方面，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品處年度清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應每月清查盤點一次；

　　4. 對于債權(quán)債務，應在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決。

　?、姘凑肇敭a(chǎn)清查的時間進行劃分分為兩類：一類定期清查，一類是不定期清查

　　定期清查：就是根據(jù)制度的規(guī)定預先計劃安排時間對財產(chǎn)進行清查。

　　不定期清查：是指根據(jù)需要進行的臨時清查。不定期清查的情況：在更換出納員時對先進、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進行的清查等等。

　　三、財產(chǎn)清查前的準備工作（了解）

　?。ㄒ唬┙M織上的準備

　　（二）物資及業(yè)務上的準備。

　　第二節(jié)　財產(chǎn)清查的方法

　　一、實物的清查方法

　　財產(chǎn)物資的盤存制度有兩種，一種是永續(xù)盤存制，一種是實地盤存制。

　　㈠確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存的方法：

　?、庇览m(xù)盤存制：又叫賬面盤存制。平時對各項財產(chǎn)物資的增加、減少、收入、發(fā)入都要根據(jù)會計憑證在賬簿里作相應的連續(xù)記載，并且要求隨時結(jié)出賬面余額。賬面余額的計算公式：

　　賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額。

　　優(yōu)點：可以隨時解出賬面結(jié)存數(shù)，便于隨時掌握財產(chǎn)物資的占用情況及其動態(tài)。有利于加強對財產(chǎn)物資的管理。

　　不足：賬簿中記錄的財產(chǎn)物資的增、減變動集結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。

　　采用永續(xù)盤存制需要對各項財產(chǎn)物資定期進行財產(chǎn)清查，以查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因。

　　⒉實地盤存制

　　實地盤存制：平時只要求根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不要求登記減少數(shù)，到月末，各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點確定實存數(shù)，倒結(jié)出本月的財產(chǎn)物資的減少數(shù)。公式體現(xiàn)：

　　本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實際結(jié)存數(shù)

　　采用這種方法，工作簡單、工作量小，但是各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴密的手續(xù)，不便與實行會計監(jiān)督，倒擠出的各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)中成份復雜，除了正常的耗用外，可能還有毀損的和丟失的，所以非特殊原因， 一般情況不宜采用。

　?、媲宀樨敭a(chǎn)物資的方法

　　一般采用的有實地盤點和技術(shù)推算盤點兩種：

　　1.實地盤點法：是指在財產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。

　　2.技術(shù)推算盤點：是利用技術(shù)方法對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算的一種方法。（適用于大量成堆，難以逐一清點的財產(chǎn)物資。

　　盤存單的作用主要有兩個：

　　1. 作為財產(chǎn)物資盤點的書面證明。

　　2. 作為財產(chǎn)清查工作的一個原始憑證。

　　二、貨幣資金的清查方法

　?、瀣F(xiàn)金的清查

　　現(xiàn)金清查采用實地盤點方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，在于現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況?，F(xiàn)金盤點后，應填制“現(xiàn)金盤點報告表”?，F(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證。

　?、驺y行存款的清查

　　核查方法主要是通過核對企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐調(diào)核對。核對的結(jié)果可能有兩種，可能一致，但往往不一致。造成這種核對結(jié)果賬實不符的原因可能有兩種，一種是記賬錯誤；還有一種就是未達賬項的存在。

　　未達賬項：是指由于企業(yè)和銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另外一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有四種情況：

　　1.企業(yè)已收，銀行未收的款項。

　　2.企業(yè)已付，銀行未付款項。

　　3.銀行已收，企業(yè)未收款項。

　　4.銀行已付，企業(yè)未付款項。

　　“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對帳的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。

　　三、往來結(jié)算款項的清查方法

　　一般采取“涵證核對法”進行清查，也就是由企業(yè)編制往來款項對賬單然后送或者寄到各個往來的的經(jīng)濟單位進行核對。

　　第三節(jié)　財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　財產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體步驟。

　　⒈要核準數(shù)字，查明原因。

　?、舱{(diào)整賬薄，做到賬實相符。

　?、辰?jīng)批準，進行帳務處理。

　　一、財產(chǎn)物資盤盈的核算

　　財產(chǎn)物資、貨幣資金的保管過程中，由于管理制度不健全、計量不準等原因發(fā)生實物數(shù)額大于賬面余額的情況盤盈。

　　二、流動資產(chǎn)盤虧或毀損的帳務處理。

　　各項財產(chǎn)物資由于管理不善，非常損失等原因造成的盤虧和毀損。

　　盤虧的要求：

　　1. 定額內(nèi)盤虧應增加“管理費用”。

　　2. 由于責任人事故造成的盤虧應由責任人賠償，記入“其他應收賬款”。

　　3. 由于非常損失應放在“營業(yè)外支出”。

　　三、壞帳損失的財務處理

　　壞帳損失是指應收而收不會的款項。編制分錄如下：

　　借：管理費用

　　貸：應收賬款（或其他應收款）