自學(xué)考試“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)”總復(fù)習(xí)（10）

　　第九章 財(cái)產(chǎn)清查

　　第一節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

　　財(cái)產(chǎn)清查：就是通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)，來確定財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

　　一、財(cái)產(chǎn)清查的意義：

　　a） 通過財(cái)產(chǎn)清查，可以提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

　　b） 通過財(cái)產(chǎn)清查，能夠促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。

　　c） 通過財(cái)產(chǎn)清查，能夠促使保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

　　二、財(cái)產(chǎn)清查的種類：

　　財(cái)產(chǎn)清查的分類有兩種劃分方式：一種是按清查的對(duì)象和范圍分類，一種是按清查的時(shí)間分類。

　?、灏辞宀榈膶?duì)象和范圍分類分為兩類：一類是全面清查；一類是局部清查。

　　全面清查：就是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。全面清查的對(duì)象總共是五條，歸納一下主要有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)。

　　全面清查的情況如下：

　　1. 在年終決算前；

　　2. 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；

　　3. 中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)、需進(jìn)行全面清查；

　　4. 開展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查；

　　5. 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)。

　　局部清查：是指根據(jù)需要對(duì)某一部分特定的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，局部清查的對(duì)象主要是流動(dòng)性比較大的，比較容易出現(xiàn)問題的財(cái)產(chǎn)。

　　局部清查主要有以下一個(gè)方面：

　　1. 現(xiàn)金應(yīng)該由出納員、日清月結(jié)；

　　2. 銀行存款和銀行借款，應(yīng)該由出納人員每月同銀行核對(duì)一次；

　　3. 材料方面，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品處年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；

　　4. 對(duì)于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次，有問題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解決。

　　㈡按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間進(jìn)行劃分分為兩類：一類定期清查，一類是不定期清查

　　定期清查：就是根據(jù)制度的規(guī)定預(yù)先計(jì)劃安排時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。

　　不定期清查：是指根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。不定期清查的情況：在更換出納員時(shí)對(duì)先進(jìn)、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。

　　三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（了解）

　　（一）組織上的準(zhǔn)備

　?。ǘ┪镔Y及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備。

　　第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　一、實(shí)物的清查方法

　　財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種，一種是永續(xù)盤存制，一種是實(shí)地盤存制。

　?、宕_定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存的方法：

　?、庇览m(xù)盤存制：又叫賬面盤存制。平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少、收入、發(fā)入都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿里作相應(yīng)的連續(xù)記載，并且要求隨時(shí)結(jié)出賬面余額。賬面余額的計(jì)算公式：

　　賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額。

　　優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)解出賬面結(jié)存數(shù)，便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的占用情況及其動(dòng)態(tài)。有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。

　　不足：賬簿中記錄的財(cái)產(chǎn)物資的增、減變動(dòng)集結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證登記的，可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。

　　采用永續(xù)盤存制需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以查明賬實(shí)是否相符，以及賬實(shí)不符的原因。

　　⒉實(shí)地盤存制

　　實(shí)地盤存制：平時(shí)只要求根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不要求登記減少數(shù)，到月末，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)存數(shù)，倒結(jié)出本月的財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。公式體現(xiàn)：

　　本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)

　　采用這種方法，工作簡(jiǎn)單、工作量小，但是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴(yán)密的手續(xù)，不便與實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)中成份復(fù)雜，除了正常的耗用外，可能還有毀損的和丟失的，所以非特殊原因， 一般情況不宜采用。

　?、媲宀樨?cái)產(chǎn)物資的方法

　　一般采用的有實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算盤點(diǎn)兩種：

　　1.實(shí)地盤點(diǎn)法：是指在財(cái)產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。

　　2.技術(shù)推算盤點(diǎn)：是利用技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。（適用于大量成堆，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。

　　盤存單的作用主要有兩個(gè)：

　　1. 作為財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)的書面證明。

　　2. 作為財(cái)產(chǎn)清查工作的一個(gè)原始憑證。

　　二、貨幣資金的清查方法

　　㈠現(xiàn)金的清查

　　現(xiàn)金清查采用實(shí)地盤點(diǎn)方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，在于現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明盈虧情況?，F(xiàn)金盤點(diǎn)后，應(yīng)填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”?，F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證。

　　㈡銀行存款的清查

　　核查方法主要是通過核對(duì)企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐調(diào)核對(duì)。核對(duì)的結(jié)果可能有兩種，可能一致，但往往不一致。造成這種核對(duì)結(jié)果賬實(shí)不符的原因可能有兩種，一種是記賬錯(cuò)誤；還有一種就是未達(dá)賬項(xiàng)的存在。

　　未達(dá)賬項(xiàng)：是指由于企業(yè)和銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另外一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：

　　1.企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)。

　　2.企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)。

　　3.銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)。

　　4.銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)。

　　“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對(duì)帳的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。

　　三、往來結(jié)算款項(xiàng)的清查方法

　　一般采取“涵證核對(duì)法”進(jìn)行清查，也就是由企業(yè)編制往來款項(xiàng)對(duì)賬單然后送或者寄到各個(gè)往來的的經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行核對(duì)。

　　第三節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體步驟。

　　⒈要核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因。

　　⒉調(diào)整賬薄，做到賬實(shí)相符。

　?、辰?jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行帳務(wù)處理。

　　一、財(cái)產(chǎn)物資盤盈的核算

　　財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的保管過程中，由于管理制度不健全、計(jì)量不準(zhǔn)等原因發(fā)生實(shí)物數(shù)額大于賬面余額的情況盤盈。

　　二、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧或毀損的帳務(wù)處理。

　　各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資由于管理不善，非常損失等原因造成的盤虧和毀損。

　　盤虧的要求：

　　1. 定額內(nèi)盤虧應(yīng)增加“管理費(fèi)用”。

　　2. 由于責(zé)任人事故造成的盤虧應(yīng)由責(zé)任人賠償，記入“其他應(yīng)收賬款”。

　　3. 由于非常損失應(yīng)放在“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　三、壞帳損失的財(cái)務(wù)處理

　　壞帳損失是指應(yīng)收而收不會(huì)的款項(xiàng)。編制分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）