湖北自考網(wǎng)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算
一、產(chǎn)品銷售收入的核算
?。ㄒ唬┊a(chǎn)品銷售收入的確認
銷售收入確認的時間主要有以下幾種：
1. 在銷售時確認銷售收入。
2. 在銷售前確認銷售收入。
3. 在銷售后確認銷售收入。
?。ǘ┵~戶的設置
產(chǎn)品銷售收入：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的收入的賬戶。這個賬戶的貨方用來登記企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入，借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的產(chǎn)品銷售收入，以及月末將本期所發(fā)生的銷售收入轉入本年利潤賬戶貸方的全部金額。期末結轉后這個賬戶沒有余額，產(chǎn)品銷售收入賬戶應該按照產(chǎn)品品種或者勞務的類別開設明細賬，進行明細分類核算。
應收賬款：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品向購買單位收取貨款的結算情況的賬戶。如果由于銷售產(chǎn)品存在著應收未收貨款的業(yè)務，就應設置這個賬戶。應收賬款賬戶的借方登記由于銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應收款項，貸方登記收回的應收款項，期末余額在借方表示尚未收回的應收賬款。這個賬戶應按照不同的購買單位，設置明細賬，進行明細分類核算，以便反映和監(jiān)督各個部門單位和企業(yè)結算貨款的情況。
應收票據(jù)：企業(yè)的銷售產(chǎn)品的時候，或購買單位采用商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票結算方式結算貨款，企業(yè)就應設置“應收票據(jù)”賬戶。用來反映監(jiān)督與購買單位開出的商業(yè)匯票的結算情況。企業(yè)應該設置“應收票據(jù)備查賬”逐筆登記每一應收票據(jù)的詳細資料，收到款后再逐筆注銷。
預收賬款：預收賬款賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預收貨款的發(fā)生與償付情況。企業(yè)在業(yè)務較少的情況下，不設置“預收賬款”賬戶，通過“應收賬款”賬戶來完成核算。記錄的方法與“預收賬款”方法一樣。
?。ㄈ┊a(chǎn)品銷售收入的總分類核算（略）
二、產(chǎn)品銷售成本費用的核算
?。ㄒ唬┵~戶的設置：
產(chǎn)品銷售成本：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結轉的賬戶。為了便于計算各種產(chǎn)品銷售利潤，產(chǎn)品銷售成本賬戶按照產(chǎn)品的品種或者勞務的類別設置明細賬，進行明細分類核算。
產(chǎn)品銷售費用：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費用的賬戶。銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的應該由企業(yè)負擔的產(chǎn)品的運輸費，裝卸費，包裝費，廣告費，以及專設銷售機構的經(jīng)費等等。各種銷售費用發(fā)生時記入產(chǎn)品銷售費用的借方，貸方登記期末轉入本年利潤賬戶借方的產(chǎn)品銷售費用。結轉后這個賬戶沒有余額。
產(chǎn)品銷售稅金：是用來反映和監(jiān)督應由銷售產(chǎn)品和提供勞務等負擔的各種銷售稅金。比如營業(yè)稅，消費稅，城市維護建設稅和教育費及附加等等。產(chǎn)品銷售稅金賬戶的借方登計按照規(guī)定的標準和計算的方法計算出的應負擔的產(chǎn)品銷售稅金。貸方登記期末轉入本年利潤賬戶借方的產(chǎn)品銷售稅金。結轉后這個賬戶沒有余額。
借：產(chǎn)品銷售稅金： 借：應交稅金——城建說：
貸：應交稅金——城建說： 貸：銀行存款：
借：產(chǎn)品銷售稅金： 借：其他應交賬款——教育費及附加：
貸：其他應交賬款——教育費及附加： 貸：銀行存款：
（二）產(chǎn)品銷售成本、費用的總分類核算
第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算
企業(yè)在一定會計期間的利潤，是由以下幾步計算而得：
第一步：產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金。
第二步：營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤－管理費用－財務費用
第三步：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。
第四步：凈利潤=利潤總額-所得稅。
企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關規(guī)定進行分配，提取盈余公積金，向投資者分配利潤，彌補虧損等。
一、利潤實現(xiàn)的核算
?。ㄒ唬┕芾碣M用和財務費用的核算
管理費用：是指企業(yè)行政管理部門對組織和管理整個生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括行政管理各部門人員的工資及按這個工資額的14%提取的福利費、辦公費、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、壞帳損失、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動保險費等。管理費用、財務費用和產(chǎn)品銷售費用，因與產(chǎn)品制造沒有直接關系，因而不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費用直接從當期損益中扣除。管理費用賬戶的借方主要內容包括：1.支付本月各項管理費用2.結算本月應付各行政管理部門人員工資及提取福利費3.各行政管理部門用固定資產(chǎn)提折舊4.待攤費用的攤銷5.報銷差旅費6.支付退休人員工資。
財務費用是指企業(yè)對籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要資金而發(fā)生的各項費用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀行存款利息收入后的凈支出等等。
?。ǘI業(yè)外收支的核算
營業(yè)外收支：是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收入和支出。包括營業(yè)收入和營業(yè)外支出。營業(yè)外收入就是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收入。包括：（1）固定資產(chǎn)盤盈和固定資產(chǎn)轉讓的凈收入；（2）由于發(fā)生了應付而付不出的款項，轉為營業(yè)外收入。營業(yè)外支出是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的支出。包括：（1）固定資產(chǎn)盤虧和固定資產(chǎn)轉讓的凈損失；（2）材料等存貨由于自然災害的原因造成的意外損失；（3）職工子弟學校和技工學校的經(jīng)費支出等等。
?。ㄈ┧枚愘M用（稅率：33%）
所得稅：是企業(yè)依照國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度的所得，按照規(guī)定的稅率，計算并交納的稅款。計算的基本公式是：
企業(yè)所得稅＝應納稅所得額×適用稅率
（應納稅所得額＝利潤總額±所得稅前利潤中予以調整的項目）
分期預交所得稅的計算：
當期累計應納所得稅額＝當期累計應納稅所得額×適用稅率。
當期應納所得稅額＝當期累計應納所得稅額－上期累計已納所得稅額。
?。ㄋ模├麧檶崿F(xiàn)的核算
為了反映和監(jiān)督企業(yè)本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，應設置“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶貸方登記從各收入賬戶轉入的本期發(fā)生的各種收入；借方登記從各費用賬戶轉入的本期發(fā)生的各種費用，將收入與費用相抵后，如果收入大于費用，即為“本年利潤”賬戶的貸方余額，表示本期實現(xiàn)的利潤。如果費用大于收入，即為“本年利潤”賬戶的借方余額，表示本期發(fā)生的虧損。在年度中間，“本年利潤”賬戶的余額保留在本賬戶，不予轉帳，表示從1月1日截止本期本年度累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。年末時，應將“本年利潤”余額轉入“利潤分配”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶在年末應該沒有余額。
二、利潤分配的核算
企業(yè)利潤分配主要包括以下內容：
1.提取盈余公積金。盈余公積金一般按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%提取。
2.分配給投資者。
（一）賬戶的設置
1.“利潤分配”賬戶。企業(yè)進行利潤分配，意味著企業(yè)實現(xiàn)的“利潤”這項所有者權益的減少，本應記入“本年利潤”的借方，直接沖減本年實現(xiàn)的利潤額。年末，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤從本年利潤賬戶的借方結轉記入“利潤分配”賬戶的貸方。結轉后，“利潤分配”賬戶如果為貸方余額，表示年末未分配的利潤數(shù)額；如果有借方余額，表示年末未彌補的虧損額。
2.“盈余公積”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動和結余情況的賬戶?！坝喙e”賬戶的貸方登記從稅后利潤（即凈利潤）中提取的盈余公積的數(shù)額；借方登記盈余公積金的支用數(shù)，如轉增資本或者彌補虧損等，這個賬戶的期末余額在貸方，表示期末盈余公積金的結余數(shù)額。
3.“應付利潤”賬戶。應付利潤：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶?！皯独麧櫋辟~戶的貸方登記企業(yè)計算出的應支付給投資者的利潤數(shù)額，借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)額，期末余額如果在貸方，表示應付而尚未支付的利潤額；如果在借方，則表示多支付的利潤額。
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