2010年自考資產(chǎn)評估筆記第一章

第一章　總　論

　　本章是資產(chǎn)評估的理論性、方法性、基本概念的章節(jié)，在歷年考試中，本章的比重較大。

　　第一節(jié)　資產(chǎn)評估的含義

　　一、資產(chǎn)評估的概念

　　資產(chǎn)評估是市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　資產(chǎn)評估是一項(xiàng)動態(tài)化、市場化的社會經(jīng)濟(jì)活動，它是市場經(jīng)濟(jì)條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇。在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，資產(chǎn)評估作為社會性和公正性活動，在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動等方面發(fā)揮了重要作用，成為社會經(jīng)濟(jì)生活中新興的不可缺少的行業(yè)。

　　一般地說，資產(chǎn)評估是指通過對資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算，從而確定其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動。具體地說，資產(chǎn)評估是指由專門機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)國家規(guī)定和有關(guān)資料，根據(jù)特定的目的，遵循適用的原則，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，按照法定的程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評定和估算的過程。

　　通過對概念的解釋，可以看出，資產(chǎn)評估主要由六大要素組成，即資產(chǎn)評估的主體、客體、特定目的、程序、價(jià)值類型和方法。

　　1、評估的主體是指資產(chǎn)評估的執(zhí)行者的操作者；

　　2、評估的客體是指資產(chǎn)評估的對象，即被評估的資產(chǎn)；

　　3、評估的特定目的是指資產(chǎn)評估為哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)；

　　4、評估的程序是按照法定的程序，它是規(guī)范科學(xué)進(jìn)行資產(chǎn)評估的必要條件；

　　5、評估的價(jià)值類型是對評估價(jià)值的質(zhì)的規(guī)定，對不同的資產(chǎn)會有不同的價(jià)值類型；

　　6、科學(xué)的方法。同時(shí)，整個(gè)資產(chǎn)評估工作是按一定程序系統(tǒng)進(jìn)行的。

　　資產(chǎn)評估的要素是一個(gè)有機(jī)組成的整體，它們之間相互依托，相輔相成，缺一不可。而且，它們也是保證資產(chǎn)評估價(jià)值的合理性和科學(xué)性的重要條件。

　　二、資產(chǎn)評估的特點(diǎn)

　　充分理解和把握資產(chǎn)評估的特點(diǎn)，有利于進(jìn)一步弄清資產(chǎn)評估的實(shí)質(zhì)，對于搞好資產(chǎn)評估工作、提高資產(chǎn)評估質(zhì)量具有重要意義。一般來說，資產(chǎn)評估具有以下特點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)實(shí)性

　　現(xiàn)實(shí)性是指以評估基準(zhǔn)期為時(shí)間參照，按這一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)實(shí)際狀況對資產(chǎn)進(jìn)行的評定估算。

　　資產(chǎn)評估基準(zhǔn)期是指確定的資產(chǎn)評估價(jià)值的基準(zhǔn)時(shí)間。由于各種資產(chǎn)都是處在不斷運(yùn)動和變化中的，資產(chǎn)的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、狀態(tài)和價(jià)值也就不可能長期保持不變。因此，資產(chǎn)評估只能是評估某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)，它不能完全反映各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)狀況。為了科學(xué)實(shí)施資產(chǎn)評估，使評估結(jié)果具有可解釋性，便于客戶和公眾對其合理利用，必須確定評估基準(zhǔn)期。評估基準(zhǔn)期一般以“日”為基準(zhǔn)時(shí)點(diǎn)，選擇與資產(chǎn)業(yè)務(wù)或評估作業(yè)時(shí)間較接近的時(shí)期。

　　資產(chǎn)評估的現(xiàn)實(shí)性表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　1、資產(chǎn)評估直接以現(xiàn)實(shí)存在作為評估的依據(jù)。

　　2、以現(xiàn)實(shí)狀況為基礎(chǔ)反映未來。

　　3、現(xiàn)實(shí)性強(qiáng)調(diào)客觀存在。

　　現(xiàn)實(shí)性主要把握兩點(diǎn)：時(shí)點(diǎn)和表現(xiàn)形勢。

　　（二）市場性

　　資產(chǎn)評估是來源于市場、服務(wù)于市場的活動，其市場性特點(diǎn)表現(xiàn)在市場活動中的資產(chǎn)交易活動發(fā)生條件下，資產(chǎn)評估通過模擬市場條件對資產(chǎn)做出評定估算和報(bào)告，并且這一估算和報(bào)告結(jié)果必須接受市場檢驗(yàn)。

　?。ㄈ╊A(yù)測性

　　資產(chǎn)評估的預(yù)測性是指用資產(chǎn)的未來時(shí)空的潛能說明現(xiàn)實(shí)。現(xiàn)實(shí)的評估價(jià)值必須反映資產(chǎn)的未來潛能，未來沒有潛能和效益的資產(chǎn)，現(xiàn)實(shí)評估價(jià)值是不存在的。因此，通常用未來預(yù)期收益折算來反映整體資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，用預(yù)期使用年限和功能來評估某類資產(chǎn)的價(jià)值，等等，這是預(yù)測性特點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。

　　（四）公正性

　　公正性是指資產(chǎn)評估行為對于評估當(dāng)事人具有獨(dú)立性，它服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不是服務(wù)于相互矛盾的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的任何一方的需要。這說明資產(chǎn)評估的行為必須服務(wù)于當(dāng)事人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為，必須滿足資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的需要，而不是滿足某一個(gè)當(dāng)事方的需要。 公正性的表現(xiàn)有兩點(diǎn)：

　　一是資產(chǎn)評估是按公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這是公正性的技術(shù)基礎(chǔ)；

　　二是評估人員通常是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者，這是公正性的組織基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┳稍冃?/P>

　　咨詢性是指資產(chǎn)評估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供的專業(yè)化估價(jià)意見，這個(gè)意見本身并無強(qiáng)制執(zhí)行的效力，評估者只對結(jié)論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負(fù)責(zé)，而不對資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)決策負(fù)責(zé)。事實(shí)上，資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易提供的估價(jià)往往由當(dāng)事人作為要價(jià)和出價(jià)的參考，最終的成交價(jià)格取決于討價(jià)還價(jià)的本領(lǐng)。咨詢性除具有上述有限法律責(zé)任這一含義以外，還有另一含義，即資產(chǎn)評估是職業(yè)化專家活動，其表現(xiàn)是一定數(shù)量結(jié)構(gòu)的專家組成專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，形成專業(yè)化的社會分工，評估活動專業(yè)化、市場化了。這種專門化、市場化的評估業(yè)擁有大量的資產(chǎn)市場信息，能夠更好地為資產(chǎn)業(yè)務(wù)的優(yōu)化和實(shí)現(xiàn)服務(wù)。

　　三、資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別

　　資產(chǎn)評估有廣義和狹義之分，廣義的資產(chǎn)評估包括所有涉及資產(chǎn)價(jià)值的行為。但是，理論的界定和實(shí)踐的運(yùn)用中，我們所稱的資產(chǎn)評估是狹義的，反映的是在產(chǎn)權(quán)變動、資產(chǎn)流動等資產(chǎn)特定行為下的估價(jià)過程。因此，資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)具有明顯的區(qū)別，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生的前提條件不同

　　會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則，同時(shí)是以企業(yè)會計(jì)主體不變和持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動、會計(jì)主體變動或者作為會計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷、以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無法反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。明確這一區(qū)別，一方面說明資產(chǎn)評估并不是、也不能夠否定會計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則，因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同；另一方面說明，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，隨意對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估，以資產(chǎn)評估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的做法是缺乏理論依據(jù)的。如果隨意進(jìn)行評估，不僅會破壞會計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性，違背歷史成本原則，還會對企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)生不利影響。當(dāng)然，資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動情況進(jìn)行評估。

　　（二）目的不同

　　簡單來說，會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣量能夠客觀地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量。資產(chǎn)評估則是就資產(chǎn)論權(quán)益，資產(chǎn)評估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入和確定它在新的組織、實(shí)體中的權(quán)益的依據(jù)。同時(shí)，會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者、債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會計(jì)信息，資產(chǎn)評估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。

　　資產(chǎn)評估的目的是交易者提供價(jià)值的參考依據(jù)；會計(jì)的目的是為經(jīng)營、管理者或債權(quán)人提供經(jīng)濟(jì)信息的依據(jù)。

　?。ㄈ﹫?zhí)行操作者不同

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)是由本企業(yè)的財(cái)會人員來完成的，只要涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià)。資產(chǎn)評估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機(jī)構(gòu)完成的。二者的操作者不同。

　　當(dāng)然，資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)也是有聯(lián)系的，會計(jì)計(jì)價(jià)有時(shí)需要以資產(chǎn)評估價(jià)值為依據(jù)。但資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)畢竟是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)范疇，無論在理論上還是實(shí)際工作中都必須明確區(qū)分。

　　例如，在投資活動過程中，甲企業(yè)投資給乙企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)，資產(chǎn)評估對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評定，收到該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，它的價(jià)值是由評估價(jià)值入賬。這說明評估價(jià)值有時(shí)也可作為會計(jì)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和依據(jù)。當(dāng)然評估的時(shí)候也需要以會計(jì)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行，二者相輔相成。

　　第二節(jié)　資產(chǎn)評估的對象

　　一、資產(chǎn)的含義

　　資產(chǎn)評估的對象，是指被評估的資產(chǎn)，即資產(chǎn)評估的客體。什么是資產(chǎn)，卻不是輕易可以回答的問題。作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)，有的是單項(xiàng)資產(chǎn)，有的則是若干項(xiàng)資產(chǎn)的組合體；有的是某一資產(chǎn)的所有權(quán)，有的則是資產(chǎn)的使用權(quán)，等等。我國的資產(chǎn)評估對象的確定，最初是以企業(yè)為主體進(jìn)行研究的，當(dāng)然也不排斥各項(xiàng)獨(dú)立形態(tài)的資產(chǎn)，如房地產(chǎn)等。就企業(yè)主體而言，會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在《國際評估準(zhǔn)則》和美國的《專業(yè)評估實(shí)務(wù)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）中，并沒有直接給出資產(chǎn)評估中資產(chǎn)的定義，但卻明確地指出了作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)與會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)存在差異性。

　　對于作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)，可以從以下幾個(gè)方面理解：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)是一種權(quán)利

　　面對眾多不同類型和形態(tài)的資產(chǎn)，要科學(xué)估算其價(jià)值，首先應(yīng)判斷其價(jià)值的內(nèi)容。正如《國際評估準(zhǔn)則》中指出：從技術(shù)上說，被評估的對象是資產(chǎn)，它應(yīng)該是所有者的權(quán)利而不是資產(chǎn)本身超出資產(chǎn)的范疇。權(quán)利表現(xiàn)形勢方面，它主要表現(xiàn)為能夠帶來的權(quán)益或能體現(xiàn)出的效用。評估者要評估的不是這些資源的本身，而應(yīng)是這些資源某一方面的權(quán)利。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)是一種獲利能力

　　判斷和評估一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)是否是資產(chǎn)、其價(jià)值如何，首要問題是判斷其是否具有獲利能力。如果不具備獲利能力，也就不具備資產(chǎn)的特征，也就無所謂價(jià)值的存在。資產(chǎn)的價(jià)值是由資產(chǎn)所具有的獲利能力決定的，它未來的獲利能力越高，它的價(jià)值越大，它未來的獲利能力越低，它的評估價(jià)值就越小。不是評估人員評估出來的。評估人員只是采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵鋬r(jià)值反映出來。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)必須為某一主體所擁有和支配

　　資產(chǎn)作為具有獲利能力的權(quán)利，必須有其擁有和支配的主體，權(quán)屬問題也是資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)容，例如有關(guān)定理、公式等是社會共有的財(cái)富，無從判斷其價(jià)值（再例如一些新聞）。而且，權(quán)屬模糊不清，就無法界定資產(chǎn)范圍，也就無從估算其價(jià)值。

　　二、資產(chǎn)的分類

　　為了科學(xué)地進(jìn)行資產(chǎn)評估，應(yīng)對資產(chǎn)評估對象按不同