自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)筆記第十二章

自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)筆記第十二章

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告的概念及組成（識(shí)記）

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。

　　向外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注，簡(jiǎn)稱“四表一注”。對(duì)于小型企業(yè)規(guī)模較小，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但是除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。

　　（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（識(shí)記）

　　財(cái)務(wù)報(bào)表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

　　1.按照財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)的對(duì)象不同分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表。

　?。?）對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這些對(duì)外報(bào)表的具體格式、編制方法和報(bào)送時(shí)間均由財(cái)政部統(tǒng)一設(shè)計(jì)頒布的。

　?。?）對(duì)內(nèi)報(bào)表是由各企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求自行規(guī)定、自行設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。如工業(yè)企業(yè)對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表可以包括反映企業(yè)收支情況表、貨幣資金增減變動(dòng)表、銀行借款表和反映企業(yè)成本、費(fèi)用情況的會(huì)計(jì)報(bào)表等。

　　2.按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)分為靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。?）靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)在特定日期資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。

　?。?）動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果、所有者權(quán)益以及現(xiàn)金流量情況的報(bào)表。如利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。

　　3.按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的時(shí)間不可分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。?）中期財(cái)務(wù)報(bào)表是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表?！爸衅凇?，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度（自公歷1月1日起至12月31日止）的報(bào)告期間，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)表、季度財(cái)務(wù)報(bào)表、半年度財(cái)務(wù)報(bào)表，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表/利潤(rùn)表/現(xiàn)金流量表和附注，中期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。

　　（2）年度財(cái)務(wù)報(bào)表是指年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。年報(bào)比中期財(cái)務(wù)報(bào)表揭示完整反映全面，年報(bào)應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

　　4.按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的主體不同分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。?）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

　　（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則（領(lǐng)會(huì)）

　　（一）完整性與系統(tǒng)性

　　完整性與系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表及：其指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密完整，形成一個(gè)系統(tǒng)文件。任何企業(yè)要想全面、準(zhǔn)確地反映一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果形成情況，提供信息使用者所需要的會(huì)計(jì)信息，必須設(shè)計(jì)一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，并根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求設(shè)計(jì)各個(gè)方面的指標(biāo)。各種會(huì)計(jì)報(bào)表中的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互銜接；共同構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，以便反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。

　?。ǘ┙y(tǒng)一性與靈活性

　　統(tǒng)一性是指遵照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)計(jì)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式、項(xiàng)目排列及內(nèi)容、編報(bào)時(shí)間和要求等，財(cái)政部門通過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都作了統(tǒng)一規(guī)定，需要企業(yè)自行設(shè)計(jì)的空間不大，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

　　靈活性是指如何考慮企業(yè)自身管理的要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)適合于本單位需要的各種對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、名稱、格式、內(nèi)容、編制方法、報(bào)送時(shí)間和程序等，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

　　（三）穩(wěn)定性

　　穩(wěn)定性是指報(bào)表的指標(biāo)內(nèi)容、名稱應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性。以保持不同時(shí)期報(bào)表指標(biāo)的可比性。

　　不論是對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表還是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，都是由一系列的指標(biāo)構(gòu)成的，并且報(bào)表指標(biāo)之間以及不同報(bào)表指標(biāo)之間都具有一定的聯(lián)系，它們的有機(jī)結(jié)合方能更加準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的過程實(shí)質(zhì)上也是設(shè)計(jì)報(bào)表指標(biāo)體系的過程。因此，報(bào)表指標(biāo)及指標(biāo)體系一經(jīng)確定，就不應(yīng)隨意改動(dòng)，以保持不同時(shí)期報(bào)表指標(biāo)的可比性，使信息使用者通過不同時(shí)期的同類和同種會(huì)計(jì)指標(biāo)的對(duì)比，分析、考查企業(yè)的成長(zhǎng)性，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ㄋ模┖?jiǎn)便易行，便會(huì)計(jì)信息迅速生成

　　簡(jiǎn)便易行，使會(huì)計(jì)信息迅速生成是指報(bào)表內(nèi)容及指標(biāo)要力求簡(jiǎn)明易懂，能使會(huì)計(jì)信息迅速生成。

　　編制會(huì)計(jì)報(bào)表工作是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，報(bào)表中的數(shù)字來(lái)源于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，設(shè)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，各個(gè)項(xiàng)目的名稱最好與賬戶名稱一致，以便直接從有關(guān)賬戶中獲取數(shù)據(jù)，從而提高編制速度。會(huì)計(jì)報(bào)表作為會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，也具有極強(qiáng)的專業(yè)性，當(dāng)企業(yè)通過會(huì)計(jì)報(bào)表披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，由于報(bào)表使用者絕大多數(shù)為非會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為了廣大會(huì)計(jì)信息使用者能夠在較小的使用成本下準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)信息，正確、及時(shí)地應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，所以，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及指標(biāo)時(shí)，應(yīng)力求概括，簡(jiǎn)明易懂。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)的依據(jù)

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（月末，季末、中期期末，年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表列示了企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料

　　我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。賬戶式的基本結(jié)構(gòu)是：分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類，反映資產(chǎn)分布的情況，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)等主要類別；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益類，反映資產(chǎn)形成的來(lái)源情況。其中負(fù)債類分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)資產(chǎn)等主要類別，所有者權(quán)益類分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的平衡原理，報(bào)表左右兩方的總額必須相等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列規(guī)則設(shè)計(jì)是：資產(chǎn)項(xiàng)目分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，且流動(dòng)性大的排在前；負(fù)債項(xiàng)目分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債、到期日近的排前；所有者權(quán)益項(xiàng)目永久性強(qiáng)的排在前。

　　四、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)的依據(jù)

　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)原理是“現(xiàn)金流入量一現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”，其設(shè)計(jì)意義在于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料

　　現(xiàn)金流量表由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三個(gè)基本部分和補(bǔ)充資料四項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成，這四項(xiàng)內(nèi)容采用報(bào)告式排列，每一部分現(xiàn)金凈流量都(湖北自考網(wǎng))“現(xiàn)金流入量—現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”設(shè)計(jì)的，現(xiàn)金凈流量之和即為企業(yè)總的現(xiàn)金流量，匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額?，F(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充說明，反映和揭示企業(yè)的理財(cái)過程。企業(yè)至少應(yīng)一年編報(bào)一次。

　　五、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)原則（識(shí)記）

　　（一）對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)

　　與對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表相比，對(duì)內(nèi)報(bào)表沒有統(tǒng)一性。

　　1.報(bào)表內(nèi)容有較強(qiáng)的針對(duì)性。而內(nèi)部報(bào)表是為了滿足本單位管理部門或管理人員的特定管理要求設(shè)計(jì)的，其內(nèi)容具有較強(qiáng)的針對(duì)性。

　　2.報(bào)表指標(biāo)的多樣性。而對(duì)內(nèi)報(bào)表是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，采用的指標(biāo)不僅有價(jià)值指標(biāo)，還應(yīng)有實(shí)物指標(biāo)；不僅有絕對(duì)指標(biāo)，還應(yīng)有相對(duì)指標(biāo)；不僅有定量指標(biāo)，還應(yīng)有定性指標(biāo)。

　　3.編報(bào)期限的靈活性。具有一定的靈活性，既可按年、季、月定期編報(bào)，也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理的需要不定期編報(bào)。

　　4.報(bào)表種類的不固定性。不同時(shí)期因管理需要不同，報(bào)表的種類也有所不同。