自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)筆記第十一章

自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)筆記第十一章

　　一、銷售與收款業(yè)務(wù)的概念與特點(diǎn)

　?。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務(wù)的概念（識(shí)記）

　　銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務(wù)活動(dòng)，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。

　　（二）銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識(shí)記）

　　1.銷售與收款過程較為復(fù)雜。

　　企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)并不是一個(gè)簡單的一手交錢、一手交貨的過程，一方面是分步驟的交易行為：從收到對(duì)方訂購單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶的信用，與客戶展開激烈的價(jià)格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。另一方面，涉及企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)部門。如銷售部門、信用管理部門、倉儲(chǔ)保管部門和財(cái)會(huì)部門等，還涉及企業(yè)外部的供應(yīng)商、運(yùn)輸商等，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，風(fēng)險(xiǎn)因素多，控制難度大，極易產(chǎn)生舞弊和低效率。如何杜絕經(jīng)營管理人員的舞弊行為，使多環(huán)節(jié)、多部門運(yùn)行的銷貨業(yè)務(wù)相互協(xié)調(diào)，提高效率，保證最大限度地獲取有質(zhì)量的銷貨收入，就成了企業(yè)經(jīng)營管理中的大問題。

　　2.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　正因?yàn)殇N售與收款是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程，它不僅僅是將商品移交給客戶，更重要的是只有款項(xiàng)的收回，才能實(shí)現(xiàn)銷售的最終目標(biāo)，但是，在現(xiàn)實(shí)的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無法收回相應(yīng)的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機(jī)，如果企業(yè)在銷售中，應(yīng)收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時(shí)可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。因此，如何處理好銷貨的持與量就成為衡量銷售業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)重要標(biāo)準(zhǔn)，做好應(yīng)收賬款的控制就成為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。

　　3.銷售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作繁雜

　　銷售的頻繁性，使銷售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作量相當(dāng)大。另外，銷售收入的確認(rèn)也相對(duì)復(fù)雜，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)收入》中的規(guī)定，銷售商品的收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；五是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認(rèn)銷售收入的條件與要求越來越高，而各個(gè)企業(yè)實(shí)際銷售情況千變?nèi)f化，一項(xiàng)銷貨業(yè)務(wù)的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。如果收入確認(rèn)出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營成果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

　　二、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位

　　1.客戶信用調(diào)查評(píng)估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離；

　　2.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；

　　3.銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的崗位相分離，

　　4.銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的崗位相分離；

　　5.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離；

　　6.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。

　　對(duì)于銷售與收款人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位實(shí)際情況實(shí)行崗位輪換制度。輪換時(shí)要辦理移交手續(xù)。

　?。ǘ┰O(shè)立專門的信用管理部門

　　1.信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。

　　2.對(duì)于客戶的情況隨時(shí)進(jìn)行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對(duì)客戶資信情況進(jìn)行評(píng)估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況。

　　3.建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。并利用國家政策性出口信用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的政策支持，防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時(shí)與企業(yè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。

　?。ㄈ┙N售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度

　　1.建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€(gè)人私屬資源從事舞弊活動(dòng)，損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、銷售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算控制制度設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）

　?。ㄒ唬┘皶r(shí)辦理銷售收款

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

　　2.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨(dú)立人員辦理，如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

　　3.對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時(shí)分戶登記，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

　　（二）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。

　　1.應(yīng)收賬款記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶的應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的管理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)由專人保管，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

　　3.建立健全與客戶的對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)壞賬的控制與管理

　　企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，金融性資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。具體來說，包括下列各項(xiàng)：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；無法辨認(rèn)一組金融性資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未(湖北自考網(wǎng))金流量確已減少且可計(jì)量，如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　四、銷售與收款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（綜合應(yīng)用）

　　（一）合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

　　1.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)的要點(diǎn)

　?。?）銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門辦理發(fā)貨。

　?。?）貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細(xì)賬。

　?。?）運(yùn)輸部門在辦理托運(yùn)手續(xù)后，將提貨單和運(yùn)單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會(huì)計(jì)部門。

　?。?）會(huì)計(jì)部門審核無誤后，開具代墊運(yùn)費(fèi)清單，并通知出納員辦理貨款結(jié)算，同時(shí)進(jìn)行銷售賬務(wù)處理。

　　2.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)。

　?。?）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管；

　?。?）嚴(yán)格按合同發(fā)運(yùn)商品，結(jié)算貨款；

　?。?）定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)。

　?。ǘ┓呛贤l(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

　　1.非合同發(fā)貨制的銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)：

　　（1）銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價(jià)格目錄編制銷貨發(fā)票；

　　（2）經(jīng)銷售部門主管（可以授權(quán)銷售員）和會(huì)計(jì)部門主管審核后，授權(quán)出納部門收款；

　?。?）倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿。

　　（4）銷售部門和會(huì)計(jì)部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿。

　　2.非合同發(fā)貨制銷售與收款業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。

　?。?