自考“中國稅制”講義（3）

自考“中國稅制”講義（3）

　　第二章 稅收要素與稅收分類

　　典型習(xí)題分析

　　一、名詞解釋

　　1、征稅對象

　　所謂征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對象對作為稅法的最基本的要素，首先是因為體現(xiàn)著征稅的最基本界限，凡是列入某一稅的征稅對象的，就是這種稅的征收范圍，就要征稅；而沒有列入征稅對象的，就不是該稅的征收范圍，不征這種稅。其次，征稅對象決定了各個不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個不同稅種的名稱。就世界各國的不同稅種來看，有以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的，有以所得額為征稅對象的，有以財產(chǎn)為征稅對象的，有以各種行為為征稅對象的，構(gòu)成了各種不同性質(zhì)的稅種。

　　2、納稅人

　　納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。國家稅法規(guī)定的納稅人，可以是自然人，也可以是法人。自然人是在法律上形成為一個權(quán)力與義務(wù)的主體的普通人，他們以個人身份來承擔(dān)法律所規(guī)定的納稅義務(wù)。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人相對于自然人而言，是社會組織在法律上的人格化。

　　3、稅率

　　稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額／征稅對象數(shù)量。稅率有名義稅率和實際稅率之分。名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例，即：應(yīng)納稅額／征稅對象數(shù)量。實際稅率是實納稅額與實際征稅對象的比例，即實納稅額／實際征稅對象數(shù)量。我國現(xiàn)行稅率分為三種：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

　　4、比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

　　比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比例關(guān)系。比例稅率可分為： （1）單一的比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率。（2）差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：①產(chǎn)品差別比例稅率，對不同產(chǎn)品使用不同的稅率，如消費稅；②行業(yè)差別比例稅率，對不同行業(yè)采用不同稅率，如營業(yè)稅采用的稅率；③地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)規(guī)定不同稅率，如農(nóng)業(yè)稅采用的稅率。（3）幅度比例稅率：國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率。如營業(yè)稅娛樂業(yè)采用5％～15％的幅度稅率。

　　累進(jìn)稅率是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進(jìn)稅率的形式：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。（1）全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進(jìn)稅率計算征收。（2）超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部件分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。

　　定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可分為：①地區(qū)差別定額稅率，如原鹽稅規(guī)定每噸的稅額，遼寧141元，山東130元；②幅度定額稅率，如土地使用稅，每平方米年稅額1.5～30元；③分級定額稅率，如車船使用稅對機(jī)動船按凈噸位多少，分級規(guī)定不同稅額。

　　5、納稅環(huán)節(jié)

　　所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運(yùn)動之中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般指的是在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，從總的方面來說，它包括產(chǎn)制、批發(fā)和零售。一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“一次課征制”；一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”；一個稅種，在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。

　　6、納稅期限

　　納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。

　　7、減稅、免稅

　　減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)稅款全部予以免征。按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時間劃分為長期減免稅和定期減免稅。

　　8、從價稅與從量稅

　　從價稅是以征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從量稅是以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計征的稅種，如資源稅、車船、土地使用稅等。從價稅在一般情況下，征稅對象價高則稅多，價低則稅少，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。但是卻不利于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)商品包裝，因為改進(jìn)商品包裝而價格提高后，稅額也會增加；從量稅則有利于鼓勵改進(jìn)商品包裝，計算也比較簡單。但是，如果不分等定稅或者分等過粗，稅負(fù)則不公平；而分類過細(xì)又會使制定稅額的工作過于繁瑣。

　　9、直接稅和間接稅

　　直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等；間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如銷售稅、消費稅、增值稅等。這是西方國家普遍實行的稅收分類方法。

　　10、中央稅、地方稅和共享稅

　　收入劃歸中央政府的稅種是中央稅，收入劃歸地方政府的稅種是地方稅，收入由中央和地方共享的稅種則屬于中央地方共享稅。在我國，地方稅主要指收入劃歸地方的稅種，立法權(quán)限不劃歸地方，還是集中在中央政府。

　　11、實物稅和貨幣水

　　實物稅是以實物形式繳納的稅種，貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅種。

　　12、定率稅和配賦稅

　　定率稅是國家事先在稅法中按照征稅對象規(guī)定固定稅率計征的稅種；配賦稅是國家采取分?jǐn)偠惪钷k法征收的稅種，即國家對某種稅只規(guī)定應(yīng)征稅款總額，然后按照納稅人或征稅對象進(jìn)行分?jǐn)?，所以又叫攤派稅?/P>

　　二、簡述題

　　1、征稅對象與稅目、計稅依據(jù)和稅源有何聯(lián)系？

　　征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。稅目即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品，沒有列入稅目的就不是應(yīng)稅產(chǎn)品，這樣征稅的界限就十分明確。另外，通過規(guī)定各種稅目，可以對不同的項目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國家的政策。計稅依據(jù)是征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。

　　計稅依據(jù)解決征稅的計算問題。在規(guī)定計稅依據(jù)時，我們可以規(guī)定為征稅對象的價格，也可以規(guī)定為征稅對象的數(shù)量，有的稅種征稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有的稅種則不一致。

　　稅源是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。稅源歸根結(jié)底是物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動者創(chuàng)造的國民收入。稅源與征稅對象有時是一致的。也有很多稅種，稅源與征稅對象并不一致。

　　2、納稅人與扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人的區(qū)別與聯(lián)系？

　　扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定給扣繳義務(wù)人代扣手續(xù)費。同時，扣繳義務(wù)人必須按稅法規(guī)定代扣稅款，并按規(guī)定期限繳庫，否則依稅法規(guī)定要受法律制裁。對不按規(guī)定扣交的扣繳義務(wù)人，除限令其繳納稅款外，還要加收滯納金或酌情處以罰金。國家一般在收入分散、納稅人分散時，采用源(湖北自考網(wǎng))泉控制的征收方法，在稅法上明確規(guī)定扣繳義務(wù)人，以保證國家財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。如我國個人所得稅法第8條規(guī)定，以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。 負(fù)稅人就是最終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個人。稅法中并沒有負(fù)稅人的規(guī)定，國家在制定稅法時，只規(guī)定由誰負(fù)責(zé)繳納稅款，并不規(guī)定稅款最終由誰負(fù)擔(dān)，但我們在考慮稅收政策和設(shè)計稅收制度時，必須認(rèn)真研究稅收負(fù)擔(dān)問題。

　　3、比較比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率的特點。

　　比例稅率計算簡便，并且不論征稅對象大小，只規(guī)定一個比率的稅率，不妨礙流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對上坪流轉(zhuǎn)額的征收。但使用比例稅率交接收入的效果不太理想。

　　累進(jìn)稅率是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進(jìn)稅率對于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。

　　定額稅率計算簡便，適用于從量計征的稅種，這種稅種的征稅對象應(yīng)該是價格固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)較統(tǒng)一的產(chǎn)品。之所以要求征稅對象價格穩(wěn)定，是因為定額稅率對單位征稅對象直接規(guī)定固定的稅額，如果征稅對象的價格變化，稅負(fù)就會隨價格升降而變化。對于價格穩(wěn)定、質(zhì)量規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品，應(yīng)盡量采用定額稅率。一方面定額稅率計算簡單；另一方面定額稅率有利于企業(yè)改進(jìn)包裝，企業(yè)改進(jìn)包裝后，售價提高而稅額不增，避免了從價征稅這方面的缺點；定額稅率還有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，劣質(zhì)劣價的情況下，稅額固定，優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的產(chǎn)品相應(yīng)稅負(fù)輕，劣質(zhì)劣價產(chǎn)品相應(yīng)稅負(fù)重。