自考“中國稅制”講義（3）

自考“中國稅制”講義（3）

　　第二章 稅收要素與稅收分類

　　典型習題分析

　　一、名詞解釋

　　1、征稅對象

　　所謂征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對象對作為稅法的最基本的要素，首先是因為體現著征稅的最基本界限，凡是列入某一稅的征稅對象的，就是這種稅的征收范圍，就要征稅；而沒有列入征稅對象的，就不是該稅的征收范圍，不征這種稅。其次，征稅對象決定了各個不同稅種在性質上的差別，并且決定著各個不同稅種的名稱。就世界各國的不同稅種來看，有以商品流轉額為征稅對象的，有以所得額為征稅對象的，有以財產為征稅對象的，有以各種行為為征稅對象的，構成了各種不同性質的稅種。

　　2、納稅人

　　納稅人是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應該納稅的問題。國家稅法規(guī)定的納稅人，可以是自然人，也可以是法人。自然人是在法律上形成為一個權力與義務的主體的普通人，他們以個人身份來承擔法律所規(guī)定的納稅義務。法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。法人相對于自然人而言，是社會組織在法律上的人格化。

　　3、稅率

　　稅率是稅額與征稅對象數量之間的比例，即稅額／征稅對象數量。稅率有名義稅率和實際稅率之分。名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應納稅額與征稅對象的比例，即：應納稅額／征稅對象數量。實際稅率是實納稅額與實際征稅對象的比例，即實納稅額／實際征稅對象數量。我國現行稅率分為三種：比例稅率、累進稅率和定額稅率。

　　4、比例稅率、累進稅率和定額稅率

　　比例稅率是應征稅額與征稅對象數量為等比例關系。比例稅率可分為： （1）單一的比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率。（2）差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：①產品差別比例稅率，對不同產品使用不同的稅率，如消費稅；②行業(yè)差別比例稅率，對不同行業(yè)采用不同稅率，如營業(yè)稅采用的稅率；③地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)規(guī)定不同稅率，如農業(yè)稅采用的稅率。（3）幅度比例稅率：國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內自由確定一個比例稅率。如營業(yè)稅娛樂業(yè)采用5％～15％的幅度稅率。

　　累進稅率是隨征稅對象數額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高，累進稅率稅額與征稅對象數量的比，表現為稅額增長幅度大于征稅對象數量的增長幅度。累進稅率的形式：全額累進稅率和超額累進稅率。（1）全額累進稅率。全額累進稅率是累進稅率的一種，即征稅對象的全部數額都按其相應等級的累進稅率計算征收。（2）超額累進稅率。超額累進稅率是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部件分別規(guī)定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。

　　定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可分為：①地區(qū)差別定額稅率，如原鹽稅規(guī)定每噸的稅額，遼寧141元，山東130元；②幅度定額稅率，如土地使用稅，每平方米年稅額1.5～30元；③分級定額稅率，如車船使用稅對機動船按凈噸位多少，分級規(guī)定不同稅額。

　　5、納稅環(huán)節(jié)

　　所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運動之中的征稅對象，選定應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般指的是在商品流轉過程中應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產到消費要經過許多流轉環(huán)節(jié)，從總的方面來說，它包括產制、批發(fā)和零售。一個稅種只在一個流轉環(huán)節(jié)征稅的，叫“一次課征制”；一個稅種在商品流轉環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”；一個稅種，在商品流轉各個環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。

　　6、納稅期限

　　納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現。

　　7、減稅、免稅

　　減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規(guī)定。減稅是對應征稅款減征其中一部分；免稅是對應稅款全部予以免征。按照具體內容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時間劃分為長期減免稅和定期減免稅。

　　8、從價稅與從量稅

　　從價稅是以征稅對象的價格為依據，按一定比例計征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、關稅等。從量稅是以征稅對象的數量（重量、面積、件數）為依據，規(guī)定固定稅額計征的稅種，如資源稅、車船、土地使用稅等。從價稅在一般情況下，征稅對象價高則稅多，價低則稅少，稅收負擔比較合理。但是卻不利于促進企業(yè)改進商品包裝，因為改進商品包裝而價格提高后，稅額也會增加；從量稅則有利于鼓勵改進商品包裝，計算也比較簡單。但是，如果不分等定稅或者分等過粗，稅負則不公平；而分類過細又會使制定稅額的工作過于繁瑣。

　　9、直接稅和間接稅

　　直接稅是由納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅、財產稅等；間接稅是納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如銷售稅、消費稅、增值稅等。這是西方國家普遍實行的稅收分類方法。

　　10、中央稅、地方稅和共享稅

　　收入劃歸中央政府的稅種是中央稅，收入劃歸地方政府的稅種是地方稅，收入由中央和地方共享的稅種則屬于中央地方共享稅。在我國，地方稅主要指收入劃歸地方的稅種，立法權限不劃歸地方，還是集中在中央政府。

　　11、實物稅和貨幣水

　　實物稅是以實物形式繳納的稅種，貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅種。

　　12、定率稅和配賦稅

　　定率稅是國家事先在稅法中按照征稅對象規(guī)定固定稅率計征的稅種；配賦稅是國家采取分攤稅款辦法征收的稅種，即國家對某種稅只規(guī)定應征稅款總額，然后按照納稅人或征稅對象進行分攤，所以又叫攤派稅。

　　二、簡述題

　　1、征稅對象與稅目、計稅依據和稅源有何聯系？

　　征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。稅目即征稅對象的具體內容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。列入稅目的就是應稅產品，沒有列入稅目的就不是應稅產品，這樣征稅的界限就十分明確。另外，通過規(guī)定各種稅目，可以對不同的項目制定高低不同的稅率，體現國家的政策。計稅依據是征稅對象的計量單位和征收標準。

　　計稅依據解決征稅的計算問題。在規(guī)定計稅依據時，我們可以規(guī)定為征稅對象的價格，也可以規(guī)定為征稅對象的數量，有的稅種征稅對象和計稅依據是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據都是應稅所得額。但是有的稅種則不一致。

　　稅源是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。稅源歸根結底是物質生產部門勞動者創(chuàng)造的國民收入。稅源與征稅對象有時是一致的。也有很多稅種，稅源與征稅對象并不一致。

　　2、納稅人與扣繳義務人、負稅人的區(qū)別與聯系？

　　扣繳義務人是稅法規(guī)定的，在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位和個人。稅務機關按規(guī)定給扣繳義務人代扣手續(xù)費。同時，扣繳義務人必須按稅法規(guī)定代扣稅款，并按規(guī)定期限繳庫，否則依稅法規(guī)定要受法律制裁。對不按規(guī)定扣交的扣繳義務人，除限令其繳納稅款外，還要加收滯納金或酌情處以罰金。國家一般在收入分散、納稅人分散時，采用源(湖北自考網)泉控制的征收方法，在稅法上明確規(guī)定扣繳義務人，以保證國家財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。如我國個人所得稅法第8條規(guī)定，以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。 負稅人就是最終負擔國家征收的稅款的單位和個人。稅法中并沒有負稅人的規(guī)定，國家在制定稅法時，只規(guī)定由誰負責繳納稅款，并不規(guī)定稅款最終由誰負擔，但我們在考慮稅收政策和設計稅收制度時，必須認真研究稅收負擔問題。

　　3、比較比例稅率、累進稅率和定額稅率的特點。

　　比例稅率計算簡便，并且不論征稅對象大小，只規(guī)定一個比率的稅率，不妨礙流轉額的擴大，適合于對上坪流轉額的征收。但使用比例稅率交接收入的效果不太理想。

　　累進稅率是隨征稅對象數額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高，累進稅率稅額與征稅對象數量的比，表現為稅額增長幅度大于征稅對象數量的增長幅度。累進稅率對于調節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進稅率。

　　定額稅率計算簡便，適用于從量計征的稅種，這種稅種的征稅對象應該是價格固定，質量和規(guī)格標準較統(tǒng)一的產品。之所以要求征稅對象價格穩(wěn)定，是因為定額稅率對單位征稅對象直接規(guī)定固定的稅額，如果征稅對象的價格變化，稅負就會隨價格升降而變化。對于價格穩(wěn)定、質量規(guī)格標準統(tǒng)一的產品，應盡量采用定額稅率。一方面定額稅率計算簡單；另一方面定額稅率有利于企業(yè)改進包裝，企業(yè)改進包裝后，售價提高而稅額不增，避免了從價征稅這方面的缺點；定額稅率還有利于促進企業(yè)提高產品質量。在優(yōu)質優(yōu)價，劣質劣價的情況下，稅額固定，優(yōu)質優(yōu)價的產品相應稅負輕，劣質劣價產品相應稅負重。