自考“中國(guó)稅制”講義（3）

自考“中國(guó)稅制”講義（3）

　　第二章 稅收要素與稅收分類

　　典型習(xí)題分析

　　一、名詞解釋

　　1、征稅對(duì)象

　　所謂征稅對(duì)象是指對(duì)什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對(duì)象對(duì)作為稅法的最基本的要素，首先是因?yàn)轶w現(xiàn)著征稅的最基本界限，凡是列入某一稅的征稅對(duì)象的，就是這種稅的征收范圍，就要征稅；而沒(méi)有列入征稅對(duì)象的，就不是該稅的征收范圍，不征這種稅。其次，征稅對(duì)象決定了各個(gè)不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個(gè)不同稅種的名稱。就世界各國(guó)的不同稅種來(lái)看，有以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的，有以所得額為征稅對(duì)象的，有以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的，有以各種行為為征稅對(duì)象的，構(gòu)成了各種不同性質(zhì)的稅種。

　　2、納稅人

　　納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人的規(guī)定解決了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)應(yīng)該納稅的問(wèn)題。國(guó)家稅法規(guī)定的納稅人，可以是自然人，也可以是法人。自然人是在法律上形成為一個(gè)權(quán)力與義務(wù)的主體的普通人，他們以個(gè)人身份來(lái)承擔(dān)法律所規(guī)定的納稅義務(wù)。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人相對(duì)于自然人而言，是社會(huì)組織在法律上的人格化。

　　3、稅率

　　稅率是稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的比例，即稅額／征稅對(duì)象數(shù)量。稅率有名義稅率和實(shí)際稅率之分。名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例，即：應(yīng)納稅額／征稅對(duì)象數(shù)量。實(shí)際稅率是實(shí)納稅額與實(shí)際征稅對(duì)象的比例，即實(shí)納稅額／實(shí)際征稅對(duì)象數(shù)量。我國(guó)現(xiàn)行稅率分為三種：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

　　4、比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

　　比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比例關(guān)系。比例稅率可分為： （1）單一的比例稅率：即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率。（2）差別比例稅率：即一個(gè)稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：①產(chǎn)品差別比例稅率，對(duì)不同產(chǎn)品使用不同的稅率，如消費(fèi)稅；②行業(yè)差別比例稅率，對(duì)不同行業(yè)采用不同稅率，如營(yíng)業(yè)稅采用的稅率；③地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)規(guī)定不同稅率，如農(nóng)業(yè)稅采用的稅率。（3）幅度比例稅率：國(guó)家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個(gè)比例稅率。如營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)采用5％～15％的幅度稅率。

　　累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對(duì)象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長(zhǎng)幅度大于征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。累進(jìn)稅率的形式：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。（1）全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。（2）超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部件分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。

　　定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對(duì)象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可分為：①地區(qū)差別定額稅率，如原鹽稅規(guī)定每噸的稅額，遼寧141元，山東130元；②幅度定額稅率，如土地使用稅，每平方米年稅額1.5～30元；③分級(jí)定額稅率，如車船使用稅對(duì)機(jī)動(dòng)船按凈噸位多少，分級(jí)規(guī)定不同稅額。

　　5、納稅環(huán)節(jié)

　　所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)之中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般指的是在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過(guò)許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，從總的方面來(lái)說(shuō)，它包括產(chǎn)制、批發(fā)和零售。一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“一次課征制”；一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”；一個(gè)稅種，在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。

　　6、納稅期限

　　納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。

　　7、減稅、免稅

　　減稅、免稅是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對(duì)應(yīng)稅款全部予以免征。按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時(shí)間劃分為長(zhǎng)期減免稅和定期減免稅。

　　8、從價(jià)稅與從量稅

　　從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計(jì)征的稅種，如資源稅、車船、土地使用稅等。從價(jià)稅在一般情況下，征稅對(duì)象價(jià)高則稅多，價(jià)低則稅少，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。但是卻不利于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)商品包裝，因?yàn)楦倪M(jìn)商品包裝而價(jià)格提高后，稅額也會(huì)增加；從量稅則有利于鼓勵(lì)改進(jìn)商品包裝，計(jì)算也比較簡(jiǎn)單。但是，如果不分等定稅或者分等過(guò)粗，稅負(fù)則不公平；而分類過(guò)細(xì)又會(huì)使制定稅額的工作過(guò)于繁瑣。

　　9、直接稅和間接稅

　　直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等；間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對(duì)商品征收的各種稅，如銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等。這是西方國(guó)家普遍實(shí)行的稅收分類方法。

　　10、中央稅、地方稅和共享稅

　　收入劃歸中央政府的稅種是中央稅，收入劃歸地方政府的稅種是地方稅，收入由中央和地方共享的稅種則屬于中央地方共享稅。在我國(guó)，地方稅主要指收入劃歸地方的稅種，立法權(quán)限不劃歸地方，還是集中在中央政府。

　　11、實(shí)物稅和貨幣水

　　實(shí)物稅是以實(shí)物形式繳納的稅種，貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅種。

　　12、定率稅和配賦稅

　　定率稅是國(guó)家事先在稅法中按照征稅對(duì)象規(guī)定固定稅率計(jì)征的稅種；配賦稅是國(guó)家采取分?jǐn)偠惪钷k法征收的稅種，即國(guó)家對(duì)某種稅只規(guī)定應(yīng)征稅款總額，然后按照納稅人或征稅對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)?，所以又叫攤派稅?/P>

　　二、簡(jiǎn)述題

　　1、征稅對(duì)象與稅目、計(jì)稅依據(jù)和稅源有何聯(lián)系？

　　征稅對(duì)象是指對(duì)什么東西征稅，即征稅的目的物。稅目即征稅對(duì)象的具體內(nèi)容，是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品，沒(méi)有列入稅目的就不是應(yīng)稅產(chǎn)品，這樣征稅的界限就十分明確。另外，通過(guò)規(guī)定各種稅目，可以對(duì)不同的項(xiàng)目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國(guó)家的政策。計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。

　　計(jì)稅依據(jù)解決征稅的計(jì)算問(wèn)題。在規(guī)定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，我們可以規(guī)定為征稅對(duì)象的價(jià)格，也可以規(guī)定為征稅對(duì)象的數(shù)量，有的稅種征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有的稅種則不一致。

　　稅源是稅收收入的來(lái)源，即各種稅收收入的最終出處。稅源歸根結(jié)底是物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)勞動(dòng)者創(chuàng)造的國(guó)民收入。稅源與征稅對(duì)象有時(shí)是一致的。也有很多稅種，稅源與征稅對(duì)象并不一致。

　　2、納稅人與扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人的區(qū)別與聯(lián)系？

　　扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位和個(gè)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定給扣繳義務(wù)人代扣手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，扣繳義務(wù)人必須按稅法規(guī)定代扣稅款，并按規(guī)定期限繳庫(kù)，否則依稅法規(guī)定要受法律制裁。對(duì)不按規(guī)定扣交的扣繳義務(wù)人，除限令其繳納稅款外，還要加收滯納金或酌情處以罰金。國(guó)家一般在收入分散、納稅人分散時(shí)，采用源(湖北自考網(wǎng))泉控制的征收方法，在稅法上明確規(guī)定扣繳義務(wù)人，以保證國(guó)家財(cái)政收入，防止偷漏稅，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。如我國(guó)個(gè)人所得稅法第8條規(guī)定，以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 負(fù)稅人就是最終負(fù)擔(dān)國(guó)家征收的稅款的單位和個(gè)人。稅法中并沒(méi)有負(fù)稅人的規(guī)定，國(guó)家在制定稅法時(shí)，只規(guī)定由誰(shuí)負(fù)責(zé)繳納稅款，并不規(guī)定稅款最終由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，但我們?cè)诳紤]稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須認(rèn)真研究稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

　　3、比較比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率的特點(diǎn)。

　　比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，并且不論征稅對(duì)象大小，只規(guī)定一個(gè)比率的稅率，不妨礙流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對(duì)上坪流轉(zhuǎn)額的征收。但使用比例稅率交接收入的效果不太理想。

　　累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對(duì)象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長(zhǎng)幅度大于征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。累進(jìn)稅率對(duì)于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。

　　定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，適用于從量計(jì)征的稅種，這種稅種的征稅對(duì)象應(yīng)該是價(jià)格固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)較統(tǒng)一的產(chǎn)品。之所以要求征稅對(duì)象價(jià)格穩(wěn)定，是因?yàn)槎~稅率對(duì)單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的稅額，如果征稅對(duì)象的價(jià)格變化，稅負(fù)就會(huì)隨價(jià)格升降而變化。對(duì)于價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品，應(yīng)盡量采用定額稅率。一方面定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)單；另一方面定額稅率有利于企業(yè)改進(jìn)包裝，企業(yè)改進(jìn)包裝后，售價(jià)提高而稅額不增，避免了從價(jià)征稅這方面的缺點(diǎn)；定額稅率還有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，劣質(zhì)劣價(jià)的情況下，稅額固定，優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的產(chǎn)品相應(yīng)稅負(fù)輕，劣質(zhì)劣價(jià)產(chǎn)品相應(yīng)稅負(fù)重。