自考“中國稅制”課堂筆記（2）

自考“中國稅制”課堂筆記（2）

　　第二章 稅收要素與稅收分類

　　一、稅收要素

　　征稅對(duì)象，納稅人，稅率（中心環(huán)節(jié)），納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減免稅。前三個(gè)為基本要素。

　　（一）征稅對(duì)象

　　1.定義：指對(duì)什么東西征稅，即征稅的目的物。（規(guī)定了稅的名稱）

　　2.與之相關(guān)的幾個(gè)概念：

　　稅目：征稅對(duì)象的具體的內(nèi)容。

　　計(jì)稅依據(jù)：征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。（從量、從價(jià)）

　　稅源：稅收收入的來源。

　?。ǘ┘{稅人

　　1.定義：是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其規(guī)定解決了對(duì)誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。

　　2.涉及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人（實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人）

　?。ㄈ┒惵剩?/P>

　　1.定義：是稅額與征收對(duì)象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　2.公式：稅率=稅額/征稅對(duì)象數(shù)量

　　3.種類：

　?、虐葱再|(zhì)不同分

　　名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對(duì)象的數(shù)量

　　實(shí)際稅率=實(shí)納稅額/實(shí)際征稅對(duì)象的數(shù)量

　　差異因減免稅的存在

　?、瓢炊惵市问讲煌諴28

　?、俦壤惵剩?/P>

　　單一的比例稅率

　　差別比例稅率（產(chǎn)品差別比例稅率；行業(yè)差別比例稅率；地區(qū)差別比例稅率）

　　幅度比例稅率

　　②累進(jìn)稅率：

　　全額累進(jìn)稅率；超額累進(jìn)稅率。

　　全率累進(jìn)稅率；超率累進(jìn)稅率。

　?、鄱~稅率

　　地區(qū)差別定額稅率；幅度定額稅率；分級(jí)定額稅率。

　　（四）納稅環(huán)節(jié)

　　1.定義：是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)過程中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　2.種類：☆

　　一次課征制（一次納稅制）：即一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，以避免重復(fù)征稅。

　　二次課征制（二次納稅制）：即一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二個(gè)環(huán)節(jié)征稅。

　　多次課征制（多次納稅制）：即在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，道道征收。

　　（五）納稅期限

　　1.定義：納稅人向國家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。

　　2.確定納稅期限的含義：①確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限②確定繳納稅款的期限

　　3.確定依據(jù)：☆

　　⑴根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象確定。

　?、聘鶕?jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來確定。（反比）

　?、歉鶕?jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的次數(shù)為納稅期限。

　?、葹楸ＷC國家財(cái)政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預(yù)先繳納稅款。

　?。p稅、免稅

　　1.定義：是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。

　　2.減免稅與起征點(diǎn)、免征額的區(qū)別。

　　二、我國現(xiàn)行三種稅率形式的比較★

　　（一）概念的比較

　　1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征稅對(duì)象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。

　　2.累進(jìn)稅率：是指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額增長幅度大于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長幅度。

　　3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。

　?。ǘ┤N稅率具體形式的比較

　　1.比例稅率可分為：

　?、艈我槐壤惵?/P>

　　⑵差別比例稅率（又分為三種：①產(chǎn)品差別比例稅率②行業(yè)差別比例稅率③地區(qū)差別比例稅率）

　?、欠缺壤惵?/P>

　　2.累進(jìn)稅率可分為：

　　⑴全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率

　?、迫世圻M(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

　　3.定額稅率可分為：

　　⑴地區(qū)差別定額稅率

　?、品榷~稅率

　?、欠旨?jí)定額稅率

　?。ㄈ┤N稅率形式的優(yōu)缺點(diǎn)比較

　　1.比例稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴計(jì)算簡便。⑵不論征稅對(duì)象的大小，只規(guī)定一個(gè)比例稅率，不影響流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

　　缺點(diǎn)：對(duì)收入調(diào)節(jié)的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對(duì)高收入者缺乏調(diào)節(jié)作用。

　　2.累進(jìn)稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴最能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，多得多交，少得少交，無得不交，最適合調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。⑵據(jù)以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。

　　缺點(diǎn)：計(jì)算和征收都比較復(fù)雜。

　　3.定額稅率：

　　優(yōu)點(diǎn)：⑴計(jì)算簡便，適用于從量計(jì)征的稅種。⑵征稅對(duì)象應(yīng)該是價(jià)格固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品。⑶有利于企業(yè)改進(jìn)包裝。⑷有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。

　　缺點(diǎn)：客觀上會(huì)減少稅收收入。

　　三。全額（率）累進(jìn)稅率與超額（率）累進(jìn)稅率的概念及其區(qū)別

　?。ㄒ唬┒x

　　1.全額累進(jìn)稅率：是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。

　　2.超額累進(jìn)稅率：是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。

　?。ǘ﹨^(qū)別（不同特點(diǎn)）

　　1.在名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不同。全累負(fù)擔(dān)重，超累負(fù)擔(dān)輕。

　　2.全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全累負(fù)擔(dān)不合理，而超累則不存在這一問題。

　　3.在各個(gè)級(jí)距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增長，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。

　　4.在計(jì)算上，全累計(jì)算簡單，超累計(jì)算復(fù)雜。

　　四、按各種稅率形式計(jì)算稅額的實(shí)例

　　（一）比例稅率計(jì)算

　　例1：已知甲企業(yè)營業(yè)所得額為100萬元，乙企業(yè)為150萬元，（稅率33%）分別求其所得額。

　　甲：100×33%=33（萬元）

　　乙：150×33%=49.5（萬元）

　?。ǘ├圻M(jìn)稅率計(jì)算

　　1、按全額累進(jìn)稅率

　　例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材（P30）的稅率分別計(jì)算各自應(yīng)納余額累進(jìn)稅款。

　　甲：1000×10%=100（元）

　　乙：1020×15%=153（元）

　　2、按超額累進(jìn)稅率☆

　?。?）定義法（分段<級(jí)>計(jì)算法）

　　例3：根據(jù)例2分別計(jì)算甲乙的超額累進(jìn)稅款。

　　甲：400×5%+600×10%=80（元）

　　乙：400×5%+600×10%+20×15%=83（元）

　　（2）速算扣除法

　　第2級(jí)速算扣除數(shù)=400×（10%－5%）+0=20（元）

　　第3級(jí)速算扣除數(shù)=1000×（15%－10%）+20=70（元）

　　甲：1000×10%－20=80（元）

　　乙：1020×15%－70=83（元）

　　3.全率累進(jìn)稅率計(jì)算稅額

　　例4：甲銷售收入(湖北自考網(wǎng))為12000元，利潤率6%；乙銷售收入28000，利潤率18％，根據(jù)第P35稅表分別計(jì)算機(jī)應(yīng)納全率累進(jìn)稅額。

　　甲：12000×6％×10％＝72（元）

　　乙：28000×18％×30％＝1512（元）

　　4.超率累進(jìn)稅率計(jì)算超率累進(jìn)稅額

　　甲：12000×（5％×0％＋1％×10％）＝12（元）

　　乙：28000×（5％×0％＋5％×10％＋5％×20％＋3×30％）＝672（元）

　?。?）速算扣除法

　　第2級(jí)速算扣除率＝5％×（10％－0％）＝0.5％

　　第3級(jí)速算扣除率＝10％×（20％—10％）＋0.5％＝1.5％

　　第4級(jí)速算扣除率＝15％×（30％—20％）＋1.5％＝3％

　　甲：12000×（6％×10％—0.5％）＝12（元）

　　乙：28000×（18％×30％—3％）＝672（元）

　　五、稅收分類

　　（一）按征稅對(duì)象分類：

　　1、流轉(zhuǎn)稅 2、所得稅 3、資源稅 4、財(cái)產(chǎn)稅 5、行為稅

　?。ǘ┌从?jì)稅依據(jù)分類：1.從價(jià)稅 2.從量稅

　　（三）按稅收收入的歸屬權(quán)分類

　　1.中央稅（屬于稅源集中，收入較大的稅）

　　2.地方稅（稅源分散，與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切的稅）

　　3.中央和地方共享稅（兼顧各方利益，調(diào)動(dòng)中央與地方兩方積極性）

　?。ㄋ模┌炊愗?fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類

　　1.直接稅（納稅人與負(fù)稅人一致）

　　2.間接稅（納稅人把稅轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人）

　　（1）前轉(zhuǎn)（由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁）

　?。?）后轉(zhuǎn)（由買方向賣方轉(zhuǎn)嫁，廠商讓利）

　?。?）消轉(zhuǎn)（提高效益，消化掉稅負(fù)）

　　（五）其他分類

　　1.按稅收繳納形式分類：1.實(shí)物稅2.貨幣稅

　　2.按稅收用途分類：1.一般稅（用途不明確，一般經(jīng)費(fèi)）2.目的稅（專款專用）

　　3.按稅款確定方法分類：1.定率稅（固定稅率）2.配賦稅（先定總額再攤派，如人丁稅和田賦稅。）