自考“會計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第四章

自考“會計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第四章

　　第一節(jié)　會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

　　一、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則

　　1、會計(jì)科目是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，它是以會計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的要求而設(shè)計(jì)。

　　2、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用：

　　1）有利于提供會計(jì)信息

　　2）為編制會計(jì)憑證提供依據(jù)

　　3）為設(shè)置會計(jì)賬簿提供依據(jù)

　　4）編制會計(jì)報表的基礎(chǔ)

　　3、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)

　　1）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合

　　2）內(nèi)外兼顧

　　3）簡明實(shí)用

　　4）相對穩(wěn)定

　　5）符合會計(jì)電算化的需要

　　二、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟

　?。?）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會計(jì)科目

　?。?）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類科目的設(shè)計(jì)

　　（3）編寫會計(jì)科目使用說明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄

　?。?）會計(jì)科目的修改與補(bǔ)充

　　三、總分類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

　　1、總分類會計(jì)科目分類的標(biāo)準(zhǔn)：

　　按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，總分類會計(jì)科目可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類，共計(jì)156個會計(jì)科目。

　　（1）資產(chǎn)類會計(jì)科目

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　?。?）負(fù)債類會計(jì)科目：

　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　（3）共同類會計(jì)科目：

　　共同類科目是核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換，企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或者衍生負(fù)債，企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項(xiàng)目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債的會計(jì)科目。如：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。

　?。?）所有者權(quán)益類會計(jì)科目：

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　?。?）成本類會計(jì)科目：

　　成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

　?。?）損益類會計(jì)科目：

　　損益是指企業(yè)在一個會計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出相抵后的結(jié)果。

　　2、總分類會計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容：

　?。?）資產(chǎn)類總分類會計(jì)科目：貨幣資產(chǎn)類、存貨資產(chǎn)類、應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類、投資類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其他資產(chǎn)類

　?。?）負(fù)債類總分類會計(jì)科目：借款類（應(yīng)付債券）、應(yīng)付及預(yù)收類、預(yù)計(jì)負(fù)債類（預(yù)計(jì)負(fù)債）、其他負(fù)債類（未確認(rèn)融資費(fèi)用、遞延收益）

　　（3）所有者權(quán)益類總分類會計(jì)科目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配

　?。?）成本類總分類會計(jì)科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等

　?。?）損益類總分類會計(jì)科目：

　　①反映營業(yè)收入和營業(yè)支出的：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、投資收益、資產(chǎn)減值損失等

　?、诜从碃I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等

　　四、明細(xì)分類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

　　1、明細(xì)分類會計(jì)科目的分類標(biāo)準(zhǔn)：一般分設(shè)二、三級，如有特殊需要可以設(shè)置四級明細(xì)科目。

　　2、明細(xì)分類會計(jì)科目的內(nèi)容：

　?。?）按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)繳稅費(fèi)、長期待攤費(fèi)用、長期應(yīng)付款、資本公積等

　?。?）按總分類科目的核算對象設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等

　?。?）按總分類科目來源或支出的用途設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等

　?。?）按總分類科目涉及的部門設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如制造費(fèi)用、周轉(zhuǎn)金

　?。?）按總分類科目核算的種類或存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目：如原材料、庫存商品

　　五、會計(jì)科目表的設(shè)計(jì)

　　會計(jì)科目表的設(shè)計(jì)主要解決會計(jì)科目的分類排列、科目編號及科目使用說明等問題

　　1.會計(jì)科目分類排列的設(shè)計(jì)：資產(chǎn)類可按流動性大小、負(fù)債類可按求償先后順序、損益類可按先收入、利得，后費(fèi)用、損失的順序排列等

　　2.會計(jì)科目編號的設(shè)計(jì)：

　　要求：簡單清楚，不易發(fā)生差錯；標(biāo)記確切，每一符號只代表一個科目；便于記憶；留有余地

　　（1）科目數(shù)字順序排列編號法：數(shù)字順序法、數(shù)字分組法

　?。?）科目十進(jìn)位數(shù)字編號法：數(shù)字橫線式、數(shù)字定位排列式（現(xiàn)行采用方法）

　　3、會計(jì)科目使用說明的設(shè)計(jì)：

　?。?）說明會計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍

　?。?）說明會計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

　?。?）說明應(yīng)遵守的賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求

　?。?）說明明細(xì)核算的要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及具體核算方法

　?。?）其他輔助說明

　　4、撰寫主要會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)分錄舉例

　　第二節(jié)    會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)

　　一、會計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義

　?。ㄒ唬?jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的書面文件。

　?。ǘ?jì)憑證設(shè)計(jì)的意義：

　　1、全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，及時準(zhǔn)確地提供會計(jì)信息

　　2、提供登記賬簿的合法依據(jù)

　　3、加強(qiáng)崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制的有力保證

　　4、開展會計(jì)檢查和審計(jì)工作的重要證據(jù)

　　原始憑證的會計(jì)檢查和審計(jì)主要包括兩方面的內(nèi)容：

　　1、合法性和合規(guī)性審核

　　2、完整性和技術(shù)性審核

　?。ㄈ?jì)憑證內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)

　　1、任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須填制或取得合法的、真實(shí)的、正確的原始憑證，作為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明和控制依據(jù)。

　　2、根據(jù)需要采用套寫方式填制憑證，即一式幾聯(lián)。

　　3、重要的會計(jì)憑證在使用時按順序統(tǒng)一編號。

　　4、會計(jì)憑證上必須有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以明確其應(yīng)付責(zé)任，強(qiáng)化制約關(guān)系。

　　5、建立復(fù)查和核對制度，包括對會計(jì)憑證的復(fù)查和其他有關(guān)憑證的核對。

　　6、建立科學(xué)合理的憑證傳遞程序，與業(yè)務(wù)處理程序結(jié)合起來，使各種憑證在業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員之間合理的流轉(zhuǎn)。

　　7、建立嚴(yán)格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。

　　二、會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍：原始憑證的設(shè)計(jì)、記帳憑證的設(shè)計(jì)、會計(jì)憑證的傳遞、會計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)。

　　1、會計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記帳憑證兩大類。

　　2、原始憑證設(shè)計(jì)主要是自制原始憑證的設(shè)計(jì)，重點(diǎn)是要真實(shí)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程；3、記帳憑證的設(shè)計(jì)主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對現(xiàn)有的記帳憑證格式的選擇，設(shè)計(jì)重點(diǎn)是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類確認(rèn)、記錄和計(jì)量。

　　三、會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)原則：

　　1、要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況

　　2、要與經(jīng)濟(jì)管理制度相結(jié)合

　　3、體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求

　　4、憑證格式的設(shè)計(jì)要簡明實(shí)用，滿足會計(jì)管理需要

　　四、原始憑證的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┮螅?/P>

　　1、原始憑證的基本要素：填制原始憑證的單位名稱、原始憑證的名稱、接受憑證的單位（或個人）名稱、原始憑證的編號及填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、單價和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章

　　2、原始憑證提供的信息

　?。ǘ┰紤{證設(shè)計(jì)的內(nèi)容：

　　1、分類：

　　1）按取得來源：

　?、僮灾疲阂淮螒{證、累計(jì)憑證、匯總憑證

　　②外來

　　2）原始憑證格式按反映內(nèi)容分為：①專用憑證②通用憑證

　　3）按用途：通知憑證、執(zhí)行憑證、計(jì)算憑證

　　4）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別：反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證、反映購銷貨業(yè)務(wù)的憑證等

　?。ㄈ┰紤{證設(shè)計(jì)方法

　　1、設(shè)計(jì)原始憑證格式應(yīng)考慮的因素：

　　1）內(nèi)容位置的安排

　　2）憑證外形、紙張和尺寸盡可能標(biāo)準(zhǔn)化

　　3）盡可能設(shè)計(jì)和使用套寫憑證，憑證顏色（或質(zhì)地）加以區(qū)別

　　4）設(shè)計(jì)一式多聯(lián)憑證時，應(yīng)注明各聯(lián)用途

　　5）憑證版式

　　2、確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序

　　1）設(shè)計(jì)傳遞路線

　　2）憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制成流程圖，使有關(guān)人員能夠按照流程圖準(zhǔn)確地傳遞憑證，也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過程

　　3）設(shè)計(jì)原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限

　　4）設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù)

　?。ㄋ模┲饕紤{證的設(shè)計(jì)

　　1、貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)

　　2、材料采購及入庫原始憑證的設(shè)計(jì)：

　　1）材料采購：訂貨單、發(fā)貨單

　　2）入庫：收貨單（三聯(lián)：收貨人、收貨倉庫、財(cái)務(wù)核算）、商品入庫單、商品驗(yàn)收報告單（四聯(lián)：倉庫、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)或結(jié)算、供貨單位）

　　3、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫憑證的設(shè)計(jì)：領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費(fèi)用分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表等

　　4、庫存商品或商品銷售原始憑證的設(shè)計(jì)：銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單