自考《審計(jì)學(xué)》復(fù)習(xí)資料（17）

自考《審計(jì)學(xué)》復(fù)習(xí)資料（17）

　　第十章

　　學(xué)習(xí)提要

　　通過本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)；掌握對(duì)流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)。

　　應(yīng)付帳款、借款、股本的審計(jì)。

　　內(nèi)容講解。

　　負(fù)責(zé)審計(jì)的重點(diǎn)是防止低估。

　　一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)。

　　（一）應(yīng)付賬款審計(jì)

　　1.審計(jì)目標(biāo)。

　　a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實(shí)存在。

　　b.確定完整性。

　　c.余額正確性。

　　d.會(huì)計(jì)處理正確、總賬明細(xì)帳核對(duì)相符。

　　e.披露適當(dāng)。

　　2.內(nèi)部控制和符合性測(cè)試。

　　內(nèi)部控制。

　　從控制程序角度學(xué)習(xí)。

　?。?）付款審核。

　?。?）發(fā)票注明付訖記錄。

　?。?）日期管理。

　?。?）總賬明細(xì)帳核對(duì)。

　?。?）職責(zé)分工。

　　符合性測(cè)試。

　?。?）了解。

　?。?）抽查確認(rèn)方式。

　?。?）抽查過帳和償付。

　?。?）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債/購(gòu)貨成本比。

　?。?）評(píng)價(jià)。

　　3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　（1）取得或編制明細(xì)表。

　?。?）抽取原始記錄。

　?。?）查找未入賬的應(yīng)付賬款。

　　a.檢查銀行存款在會(huì)計(jì)年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款。

　　b.檢查期末的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

　　c.檢查供應(yīng)商的對(duì)帳單。

　　（4）截止性測(cè)試。

　　a.截止測(cè)試和存貨盤點(diǎn)之間的關(guān)系。

　　b.在途存貨。

　?。?）應(yīng)付賬款的函證。

　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人(湖北自考網(wǎng))員能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

　　進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。

　　如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

　?。?）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露。

　?。ǘ┢渌鲃?dòng)負(fù)債的審計(jì)。

　　由于不是重點(diǎn)內(nèi)容，我們選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試中比較重要的部分來(lái)講解。

　　1、短期借款。

　　注意4、5是否按期還本付息，有無(wú)逾期不還；余額與銀行對(duì)賬單余額是否相符。

　　2、應(yīng)付票據(jù)。

　　注意利息的處理。

　　3、預(yù)收賬款。

　　比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)。

　　4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。

　　注意分配是否正確。

　　5、應(yīng)交稅金。

　　注意計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、計(jì)算方法是否正確、是否及時(shí)足額繳納。