加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)思考

湖北自考網(wǎng) 來源：時(shí)間：2005-12-16 00:00:00

於鼎丞

    我國自１９８０年開征個(gè)人所得稅以來，已有２０多個(gè)年頭。經(jīng)過幾番努力，幾番改進(jìn)，發(fā)展是非常神速的。２０年來，已從當(dāng)初的年收入１６萬元，發(fā)展到１９９９年的４１４.２４億元，增長了２５８９００倍；個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重從１９９２年的０.０９％上升到１９９９年的３.６４％。從筆者所在的廣東省來看，自個(gè)人所得稅法１９９４年實(shí)施至１９９９年，收入翻了兩番，１９９９年達(dá) ６５.２億元，平均年增長３３.５％，在諸多地方小稅種中逐步發(fā)展成為地方收入的主體稅種。從比重上看，１９９８年，廣東省個(gè)人所得稅占工商稅收收入比重、ＧＤＰ比重分別為５.３４％、０.６０％，全國則分別為３.９５％、０.４２％。

如囿于自己的進(jìn)步來看，可以陶陶然了。但從世界上看，我國個(gè)人所得稅占財(cái)政收入比重的３.６４％就有很大的差距了。自１７９９年英國創(chuàng)立個(gè)人所得稅近２００年來，該稅種發(fā)展迅速，紛紛為各發(fā)達(dá)國家特別偏愛、特別重視的稅種。據(jù)國際貨幣基金組織（ＩＭＦ）的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，各國個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重，美國為４８.５１％，加拿大為４１.２２％，澳大利亞為５５.１９％，日本為３６.７２％，英國為３５.４０％，韓國為１３ .９７％，菲律賓為１０５２％，泰國為１０８７％，土耳其為４５.１９％……９３個(gè)發(fā)展中國家平均值為１０.９２％，２１個(gè)工業(yè)化國家平均值為２９.０４％。可見，我國個(gè)人所得稅收入所占比重，大大低于發(fā)達(dá)國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。

綜上所述，我國個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，成績不小，但與國際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個(gè)方面：

首先是個(gè)人收入清晰化問題。收入不清晰，何以明白征稅？現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我國工資外收入占個(gè)人收入的比重逐年上升，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款雖已實(shí)行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實(shí)名化，個(gè)人存量資產(chǎn)的申報(bào)制度尚未建立，分配體制仍然混亂……個(gè)人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效監(jiān)控稅源。

其次是征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善的問題。面對(duì)紛繁復(fù)雜的納稅申報(bào)，很多地方還在用手工操作；各地改革進(jìn)程不一，計(jì)算機(jī)使用程度差異大，個(gè)人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人納稅情況的審核，降低了效率。個(gè)人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內(nèi)外個(gè)人股息及各項(xiàng)扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項(xiàng)目按次（月）分別扣費(fèi)計(jì)稅等，給了偷逃稅以可乘之機(jī)……最后是部門配合、稅制配套問題。國際經(jīng)驗(yàn)表明，單一的個(gè)人所得稅無法有效地發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅等，才能彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。

那么，如何縮短差距，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管呢？我們認(rèn)為，應(yīng)從我國個(gè)人所得稅制本身的缺陷去研究改進(jìn)的途徑，從最容易做或最容易顯效的幾個(gè)方面著手。

一是發(fā)放納稅記錄本，以增強(qiáng)榮譽(yù)感。榮譽(yù)感是人類最基本的價(jià)值感情，榮辱感激勵(lì)人們?nèi)ヒ?guī)范自己的行為。以往，個(gè)人所得稅繳了也就繳了，沒有發(fā)放個(gè)人繳稅記錄本，誰也不清楚誰繳了多少稅。稅收是政府的“奶娘”，是國家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，守法納稅才談得上愛國，如若不納稅，國將不國，還說什么愛國？因此，曾有人說我國有一大批口頭愛國派，一面高唱愛國，一面卻暗地里偷稅。為防止投機(jī)取巧、口頭愛國，應(yīng)盡快設(shè)計(jì)頒發(fā)個(gè)人所得稅記錄本，對(duì)每個(gè)人的個(gè)人所得稅的繳納進(jìn)行認(rèn)真記載，從中可以看到每個(gè)人的守法繳稅的步伐，這也可成為各單位提職、評(píng)級(jí)、職稱評(píng)定等的有力依據(jù)，百姓向政府提出申請(qǐng)辦事，辦戶口遷移，辦出國護(hù)照，上法庭打官司等，都應(yīng)繳驗(yàn)納稅記錄。試行以身份證號(hào)碼為統(tǒng)一的納稅編號(hào)制度。規(guī)定每一個(gè)公民年滿１８歲，在辦理身份證的同時(shí)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一整套納稅人的基礎(chǔ)資料，從根本上杜絕漏征漏管戶的存在。全國統(tǒng)一納稅登記編號(hào)，統(tǒng)一納稅申報(bào)、稅款計(jì)算、納稅稽核軟件，實(shí)現(xiàn)納稅資源的共享。通過建檔、聯(lián)網(wǎng)、信息的交換，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人多渠道收入來源的控管和歸集，建立起電腦檢索系統(tǒng)，及時(shí)掌握每個(gè)人的納稅情況，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行評(píng)判，進(jìn)行管理。

二是實(shí)行代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的制度。在實(shí)行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分重點(diǎn)納稅人實(shí)行自行申報(bào)，不僅可以實(shí)現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個(gè)人的納稅意識(shí)，起到對(duì)納稅人與扣繳義務(wù)人的雙向控管?？紤]到全面實(shí)行雙向申報(bào)費(fèi)用較大，可先要求一部分較高收入行業(yè)（房地產(chǎn)、金融、科研等）實(shí)行雙向申報(bào)。為鼓勵(lì)納稅人自覺申報(bào)，可考慮引進(jìn)藍(lán)色申報(bào)制度，即根據(jù) 納稅人納稅情況分別標(biāo)號(hào)，對(duì)納稅申報(bào)好的納稅人給予適當(dāng)鼓勵(lì)。

三是按比例提取保險(xiǎn)基金，增強(qiáng)納稅自覺性。人既有風(fēng)風(fēng)火火，收入頗豐的時(shí)期；也可能有收入頗低甚至靠救濟(jì)的時(shí)候。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈時(shí)代，誰也不能保證沒下崗的可能。因此，建議給每人一個(gè)稅號(hào)（保險(xiǎn)號(hào)），在收入頗豐，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，能否按所繳稅額的１～５％比例進(jìn)入個(gè)人保險(xiǎn)基金賬戶。這既能增強(qiáng)保險(xiǎn)感，又能體現(xiàn)出自覺繳稅與不繳稅在獲取國家保險(xiǎn)時(shí)也不一樣。體現(xiàn)出國家得大頭、個(gè)人遵紀(jì)守法也能得小頭的大道理。我國已經(jīng)面臨人口老齡化及養(yǎng)老金缺口大的問題。實(shí)行個(gè)人交納個(gè)人所得稅與保險(xiǎn)養(yǎng)老金掛鉤制度，按一定比例從其交納的個(gè)人所得稅數(shù)額中返還一部分給個(gè)人，補(bǔ)充個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不僅可以增加養(yǎng)老金來源，填補(bǔ)一定缺口，而且可提高納稅人交納個(gè)人所得稅的積極性，一舉兩得。

四是維護(hù)納稅人的知情權(quán)和保密權(quán)。鼓勵(lì)納稅最好的辦法是為百姓服務(wù)好，并經(jīng)常提醒雙方（百姓與政府）納稅和服務(wù)的關(guān)系。納稅人有權(quán)知道稅收制度運(yùn)行的狀況，在納稅過程中應(yīng)得到稅務(wù)人員的禮貌對(duì)待和高效率的服務(wù)。建議稅務(wù)局開設(shè)個(gè)人所得稅咨詢臺(tái)，不定時(shí)發(fā)布稅務(wù)信息，對(duì) 電話詢問的納稅人，讓其等待時(shí)間不應(yīng)超過１０分鐘；對(duì)前來稅務(wù)局咨詢的納稅人，讓其等待時(shí)間不應(yīng)超過２０分鐘；對(duì)納稅人的書面咨詢，答復(fù)時(shí)間不應(yīng)超過３０天。納稅人出于信任提供給稅務(wù)局的信息，不應(yīng)被濫用，不能用于非征稅目的。逐步推行電子申報(bào)、郵寄申報(bào) 等現(xiàn)代化申報(bào)方式。提供免費(fèi)直接的納稅咨詢，解決納稅人納稅的疑難。與銀行合作，實(shí)現(xiàn) 個(gè)人納稅“稅銀”一體化，方便個(gè)人稅款的繳納。我們相信，將納稅人的權(quán)利和義務(wù)真正結(jié) 合起來，我國個(gè)人所得稅的征收就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)新的喜人局面。

五是加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作。個(gè)人收入來源眾多，單靠地稅部門自身的力量，難以歸集、控管個(gè)人收入，因此，加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作顯得非常必要。通過與個(gè)人所得稅工作密切相關(guān)的工商、銀行、海關(guān)、民政、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以掌握納稅對(duì)象的注冊(cè)、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。  六是榜樣的力量是無窮的。任何社會(huì)，既有遵紀(jì)守法者，也會(huì)有偷稅分子。在治理稅收秩序方面，政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。榜樣的力量是無窮的，前幾年，廣東省各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)大張旗鼓帶頭繳稅對(duì)個(gè)人所得稅的征收起到了很好的推動(dòng)作用。 “如果沒有千千萬萬的其道德情操比現(xiàn)有法律更好的人，法律就永遠(yuǎn)得不到改進(jìn)！”

在西方“唯有稅收與死亡是不可避免的”，可謂一言道出了稅收的重要性。在中國，應(yīng)確立這樣一條信念：個(gè)人所得稅與國家與個(gè)人利益緊緊相聯(lián)，你我他都來踴躍繳稅！（作者系廣州市暨南大學(xué)教授財(cái)稅系主任）

結(jié)束

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