對我國上市公司關聯(lián)交易現(xiàn)狀的思考
湖北自考網
摘要 ： 在我國的證券市場上 ，許多上市公司利用關聯(lián)交易來粉飾業(yè)績或輸出利潤，嚴重危害了中小股東的利益。本文論述了關聯(lián)交易的判定標準和種類以及披露，并對上市公司的關聯(lián)交易的動機和危害進行了分析，提出了對規(guī)范我國上市公司關聯(lián)交易的幾點建議。
Abstract: On our stock market,There are many companies that have ehcrached on the interests of small shareholder and creditor by making use of related transaction This paper explains the cncept of related transaction ,and makes an anelysis on the motive and the harm of related transaction.It also gives some suggestions on the standardization of related transaction for such companies.
關鍵字 關聯(lián)交易 關聯(lián)方 信息披露
我國上市公司大部分是原國有企業(yè)改制而成，其中相當一部分采取了主體上市，原企業(yè)改造成母公司（集團公司）的模式。這種特有的模式便產生了我國上市公司關聯(lián)交易特有的現(xiàn)狀：關聯(lián)方通過與上市公司進行資產交易把大量優(yōu)資資產注入上市公司，粉飾業(yè)績；或者關聯(lián)方占用上市公司資金或利用上市公司資信取得貸款；或者替上市公司轉移利潤，逃避納稅等等。而最終的受害者卻是無辜的廣大中小股東和債權人。因此，規(guī)范上市公司的關聯(lián)交易對穩(wěn)定整個證券市場意義重大。
一、 關聯(lián)交易的判定標準和種類以及披露
（一）關關聯(lián)交易的判定標準 準則中定義“關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款”，“關聯(lián)方”是界定關聯(lián)交易的關鍵。《準則》中是從控制和重大影響的角度來界定關聯(lián)方的，在實際操作中，企業(yè)往往漏報和隱瞞關聯(lián)交易，但只要找出了企業(yè)所有的關聯(lián)方關系，那找出關聯(lián)交易就比較容易了。
（二）關聯(lián)交易的種類 關聯(lián)交易形式主要有資產交易、資金融通、擔保和購銷四類。
1、資產交易 資產交易既包括個別實物資產（如具體的設備）買賣、股權及期權的買賣，也包括整個企業(yè)之間的購并。這類交易是關聯(lián)交易最突出的類型。因為它涉及的金額多，時間長，業(yè)務復雜而且牽連的對象很多。
（1）實物資產的買賣。這一類交易在關聯(lián)方之間發(fā)生頻繁，對利潤影響最大。1999年寧波中百的營業(yè)外收入占全部利潤的6¡，而營業(yè)外收入主要來自于與第一大股東進行資產置換的收入。
（2）股權轉讓。如1999年上海梅林與關聯(lián)方之間股權轉讓的收益占利潤總額的一半，而該公司本年的營業(yè)收益為負。
（3）公司的轉讓。出售虧損子公司，購買盈利公司是公司轉讓的主題。出售虧損公司一般是上市公司把全資子公司出售給母公司，這樣做對損益表有兩個好處，一是可以在合并報表中把虧損公司剔除，一是該筆交易本身也會帶來盈利。
2、資金融通 上市公司與關聯(lián)方之間的資金融通是雙向的，即有上市公司向關聯(lián)方提供資金，也有關聯(lián)方向上市公司提供資金，不過前者占主要比例。
3、接受及提供擔保 擔保事項在上市公司中十分普遍，從整體上看，上市公司向關聯(lián)方提供擔保比接受擔保的金額要大得多。
4、購銷 很多上市公司的關聯(lián)方是上市公司的主要客戶，有的上市公司甚至所有的購銷業(yè)務都發(fā)生在關聯(lián)企業(yè)之間。
（三）關聯(lián)交易的披露 我國對上市公司關聯(lián)交易的規(guī)范主要通過批露進行。并已形成了由初始披露、持續(xù)披露構成的披露體系。但是準則中，對關聯(lián)交易的披露過于原則。
1、現(xiàn)行批露中對關聯(lián)交易定價政策的披露缺乏詳細的規(guī)定。如準則沒有要求披露交易價值的詳細確定方法及與市價的可比性。
2、現(xiàn)行披露很大程度上注重關聯(lián)交易形式上的披露，而對它的經濟實質、背后的緣由，對交易各方生產經營及當期業(yè)績的影響程度等實質性內容沒有做出披露規(guī)定，又由于現(xiàn)行披露要求過于原則、簡單，使得認定上市公司在披露關聯(lián)交易信息時是否存在虛假、嚴重誤導性陳述及重大遺漏相當困難，這就造成相應的處罰難以落實，這反過來又助長了不規(guī)范披露。
二、上市公司進行關聯(lián)交易的動機分析
1、為了能夠發(fā)行上市。我國對公司新股發(fā)行上市管理得十分嚴格。在2001年3月份之前國家對公司股票采取的都是額度制，即每年按條塊、隸屬關系分配到各省、部委，額度制的實施造成了上市公司殼資源的稀缺。為了達到證券管理部門對公司上市的各項要求，公司在上市前往往通過資產剝離、資產置換、資產租賃等方式進行了一系列的關聯(lián)交易，對擬上市公司進行包裝，以達到在資本市場上籌集到更多資金的目的。
2、為了獲得配股資格。企業(yè)上市后，向社會募集資金的主要方式就是配發(fā)股票，而國家對配股的控制很嚴格。上市公司向股東配股必須符合在最近三年內凈資產稅后利潤率每年都在10%以上的條件。上市公司為了獲得配股資格，就經常使用關聯(lián)交易來操縱利潤。我們可以看到在上市公司中普遍存在著一個怪現(xiàn)象，即每一年的財務報告中凈資產收益率在10%-11%的企業(yè)特別多，而凈資產收益率在9%-10%的卻幾乎沒有。
3、為了保住上市公司“殼資源”。根據(jù)我國《公司法》第157條規(guī)定：“上市公司最三年連續(xù)虧損的，由國務院證券管理部門決定暫停其股票上市?！币虼耍S多上市公司為了保全殼資源或不被“ST”處理，便會通過關聯(lián)交易向殼公司注入利潤或置換出虧損。如ST黃河高科在1999年之前的幾年都是依靠關聯(lián)交易渡過難關。1997年面臨摘牌威脅，公司憑借著與母公司長嶺黃河（集團）有限責任公司的巨額關聯(lián)交易渡過難關，1999年公司再度用關聯(lián)交易的手法，將1.1億元的庫存和債務一并劃給母公司，其實轉出去的存貨市值早就低于帳面價值，此外，母公司還免了ST黃河高科5000多萬元的債務。就憑這些，ST黃河高科1999年就實現(xiàn)了0.35元的每股收益，步入績優(yōu)股行列。
4、隱藏上市公司利潤。許多上市公司本期經營業(yè)績較好，但為了防止以后年度經營、業(yè)績下滑給上市公司帶來的不利影響，如配股等，就通過關聯(lián)交易將本期利潤轉移到母公司或大股東處，即將本年度利潤隱藏起來，待以后年度上市公司經營業(yè)績不佳時再從母公司轉回來。
5、逃避稅收。與國外公司一樣，我國上市公司所進行的關聯(lián)交易也存在逃避稅收的動機，目前我國大多數(shù)上市公司的所得稅率為15%,而一般企業(yè)的為33％，稅率存在較大的差異。因此一些上市公司從避稅的角度出發(fā)，通過關聯(lián)交易盡可能地把利潤往上市公司轉移。同時不同地區(qū)的稅率也存在著一定的差異，一些上市公司有許多控股子公司，這些子公司分屬于不同地區(qū)，由于不同地區(qū)的稅率不同，使得上市公司利用關聯(lián)交易往稅率低的子公司轉移利潤，從而導國家稅收流失。
6、提供擔保，突破銀行貸款限制條件。上市公司信較高，取得銀行貸款相對容易，每公司為了獲得發(fā)展資金，往往利用上市公司作為擔保從銀行獲得貸款。在我國關聯(lián)方之間相互提供貸款擔保的問題非常嚴重。
7、母公司借殼上市的需要。為實現(xiàn)母公司的借殼上市，母公司常常與上市公司存在著關聯(lián)資產轉讓或置換。通過關聯(lián)資產轉讓或置換將母公司想要注入的資產注入上市公司中，從而改變上市公司業(yè)務構成，達到間接上市目的。
三、上市公司非規(guī)范關聯(lián)交易的危害分析
1、上市公司通過關聯(lián)交易進行稅負轉移，給國家和投資者造成損失。上市公司出于稅務動機而發(fā)生的關聯(lián)交易減少了應納稅額，使得國家應得的稅收受到損失。同時，上市公司的稅負轉嫁導致投資者（主要是中小股東）的利益受損。股東的利益受損主要表現(xiàn)在兩個方面：為減少納稅而人為的利潤轉移使得公司的可分配利潤減少，從而減少了股東實際分配的紅利甚至不能派發(fā)；收購虧損項目會使上市公司的股票價格下跌，剝奪了股東獲取資本利得的機會。
2、通過關聯(lián)交易制造虛假利潤，損害中小投資者利益。由于我國證券監(jiān)管部門對上市公司的配股籌資和摘牌有一些硬性指標規(guī)定，部分上市公司為了達到“保配”和“保牌”的目的，就利用關聯(lián)交易操縱經營利潤。有些上市公司實際上已經虧損或瀕臨虧損，但通過關聯(lián)交易，母公司向其“輸血”使得其當期經營業(yè)績變?yōu)閮?yōu)良，這無疑會誤導中小投資者。有些上市公司本無配股資格和條件，但通過關聯(lián)交易，上市公司獲取了母公司的幫助，業(yè)績達到配股所需要的條件，達到從證券市場“圈錢”目的。但是，這種優(yōu)良的業(yè)績是虛假的，一旦破滅，最終受到損害的仍是廣大中小投資者。
3、大量非規(guī)范關聯(lián)交易的存在，會扭曲資本市場資源配置的功能，誤導投資者錯誤投資理念的形成。資本市場的最基本功能是資源的優(yōu)化配置功能，即通過上市將社會資源向那些業(yè)績優(yōu)良，有發(fā)展前景的公司集中，從而提高資源的利用效率。但是非規(guī)范關聯(lián)交易的存在，使那些沒有多大發(fā)展前途的公司經營業(yè)績能夠一下子提升，給人造成一種繁榮假象，投資者資金向這些公司集中，會產生“劣幣驅逐良幣”的后果，導致資源利用效率的低下。同時，此類上市公司股價往往處于高位，易形成巨大泡沫，危害證券市場的穩(wěn)定和發(fā)展。另外由于關聯(lián)交易操作而導致股價上漲，容易誤導投資者形成一種越投資績差股越賺錢的錯誤理念，也不利于我國資本市場的健康發(fā)展。
4、過多的關聯(lián)交易，會降低上市公司的競爭能力和獨立性。采用購銷方式的關聯(lián)交易，在使上市公司業(yè)績產生水分的同時，更對上市公司的發(fā)展產生不利影響，使上市公司對母公司的依賴性太大，獨立能力大大弱化。一些上市公司甚至書異化成集團公司的一個生產車間或加工場所，原材料的采購和產品銷售都由集團公司包了。一旦母公司不再承擔這種義務，或者市場競爭進一步加劇，上市公司抗擊外部風險能力不斷衰弱甚至最終喪失，主營業(yè)務必然陷入困境。如湖北興化隨著采購關聯(lián)交易的急劇減少，從1998年以來，
Abstract: On our stock market,There are many companies that have ehcrached on the interests of small shareholder and creditor by making use of related transaction This paper explains the cncept of related transaction ,and makes an anelysis on the motive and the harm of related transaction.It also gives some suggestions on the standardization of related transaction for such companies.
關鍵字 關聯(lián)交易 關聯(lián)方 信息披露
我國上市公司大部分是原國有企業(yè)改制而成，其中相當一部分采取了主體上市，原企業(yè)改造成母公司（集團公司）的模式。這種特有的模式便產生了我國上市公司關聯(lián)交易特有的現(xiàn)狀：關聯(lián)方通過與上市公司進行資產交易把大量優(yōu)資資產注入上市公司，粉飾業(yè)績；或者關聯(lián)方占用上市公司資金或利用上市公司資信取得貸款；或者替上市公司轉移利潤，逃避納稅等等。而最終的受害者卻是無辜的廣大中小股東和債權人。因此，規(guī)范上市公司的關聯(lián)交易對穩(wěn)定整個證券市場意義重大。
一、 關聯(lián)交易的判定標準和種類以及披露
（一）關關聯(lián)交易的判定標準 準則中定義“關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款”，“關聯(lián)方”是界定關聯(lián)交易的關鍵。《準則》中是從控制和重大影響的角度來界定關聯(lián)方的，在實際操作中，企業(yè)往往漏報和隱瞞關聯(lián)交易，但只要找出了企業(yè)所有的關聯(lián)方關系，那找出關聯(lián)交易就比較容易了。
（二）關聯(lián)交易的種類 關聯(lián)交易形式主要有資產交易、資金融通、擔保和購銷四類。
1、資產交易 資產交易既包括個別實物資產（如具體的設備）買賣、股權及期權的買賣，也包括整個企業(yè)之間的購并。這類交易是關聯(lián)交易最突出的類型。因為它涉及的金額多，時間長，業(yè)務復雜而且牽連的對象很多。
（1）實物資產的買賣。這一類交易在關聯(lián)方之間發(fā)生頻繁，對利潤影響最大。1999年寧波中百的營業(yè)外收入占全部利潤的6¡，而營業(yè)外收入主要來自于與第一大股東進行資產置換的收入。
（2）股權轉讓。如1999年上海梅林與關聯(lián)方之間股權轉讓的收益占利潤總額的一半，而該公司本年的營業(yè)收益為負。
（3）公司的轉讓。出售虧損子公司，購買盈利公司是公司轉讓的主題。出售虧損公司一般是上市公司把全資子公司出售給母公司，這樣做對損益表有兩個好處，一是可以在合并報表中把虧損公司剔除，一是該筆交易本身也會帶來盈利。
2、資金融通 上市公司與關聯(lián)方之間的資金融通是雙向的，即有上市公司向關聯(lián)方提供資金，也有關聯(lián)方向上市公司提供資金，不過前者占主要比例。
3、接受及提供擔保 擔保事項在上市公司中十分普遍，從整體上看，上市公司向關聯(lián)方提供擔保比接受擔保的金額要大得多。
4、購銷 很多上市公司的關聯(lián)方是上市公司的主要客戶，有的上市公司甚至所有的購銷業(yè)務都發(fā)生在關聯(lián)企業(yè)之間。
（三）關聯(lián)交易的披露 我國對上市公司關聯(lián)交易的規(guī)范主要通過批露進行。并已形成了由初始披露、持續(xù)披露構成的披露體系。但是準則中，對關聯(lián)交易的披露過于原則。
1、現(xiàn)行批露中對關聯(lián)交易定價政策的披露缺乏詳細的規(guī)定。如準則沒有要求披露交易價值的詳細確定方法及與市價的可比性。
2、現(xiàn)行披露很大程度上注重關聯(lián)交易形式上的披露，而對它的經濟實質、背后的緣由，對交易各方生產經營及當期業(yè)績的影響程度等實質性內容沒有做出披露規(guī)定，又由于現(xiàn)行披露要求過于原則、簡單，使得認定上市公司在披露關聯(lián)交易信息時是否存在虛假、嚴重誤導性陳述及重大遺漏相當困難，這就造成相應的處罰難以落實，這反過來又助長了不規(guī)范披露。
二、上市公司進行關聯(lián)交易的動機分析
1、為了能夠發(fā)行上市。我國對公司新股發(fā)行上市管理得十分嚴格。在2001年3月份之前國家對公司股票采取的都是額度制，即每年按條塊、隸屬關系分配到各省、部委，額度制的實施造成了上市公司殼資源的稀缺。為了達到證券管理部門對公司上市的各項要求，公司在上市前往往通過資產剝離、資產置換、資產租賃等方式進行了一系列的關聯(lián)交易，對擬上市公司進行包裝，以達到在資本市場上籌集到更多資金的目的。
2、為了獲得配股資格。企業(yè)上市后，向社會募集資金的主要方式就是配發(fā)股票，而國家對配股的控制很嚴格。上市公司向股東配股必須符合在最近三年內凈資產稅后利潤率每年都在10%以上的條件。上市公司為了獲得配股資格，就經常使用關聯(lián)交易來操縱利潤。我們可以看到在上市公司中普遍存在著一個怪現(xiàn)象，即每一年的財務報告中凈資產收益率在10%-11%的企業(yè)特別多，而凈資產收益率在9%-10%的卻幾乎沒有。
3、為了保住上市公司“殼資源”。根據(jù)我國《公司法》第157條規(guī)定：“上市公司最三年連續(xù)虧損的，由國務院證券管理部門決定暫停其股票上市?！币虼耍S多上市公司為了保全殼資源或不被“ST”處理，便會通過關聯(lián)交易向殼公司注入利潤或置換出虧損。如ST黃河高科在1999年之前的幾年都是依靠關聯(lián)交易渡過難關。1997年面臨摘牌威脅，公司憑借著與母公司長嶺黃河（集團）有限責任公司的巨額關聯(lián)交易渡過難關，1999年公司再度用關聯(lián)交易的手法，將1.1億元的庫存和債務一并劃給母公司，其實轉出去的存貨市值早就低于帳面價值，此外，母公司還免了ST黃河高科5000多萬元的債務。就憑這些，ST黃河高科1999年就實現(xiàn)了0.35元的每股收益，步入績優(yōu)股行列。
4、隱藏上市公司利潤。許多上市公司本期經營業(yè)績較好，但為了防止以后年度經營、業(yè)績下滑給上市公司帶來的不利影響，如配股等，就通過關聯(lián)交易將本期利潤轉移到母公司或大股東處，即將本年度利潤隱藏起來，待以后年度上市公司經營業(yè)績不佳時再從母公司轉回來。
5、逃避稅收。與國外公司一樣，我國上市公司所進行的關聯(lián)交易也存在逃避稅收的動機，目前我國大多數(shù)上市公司的所得稅率為15%,而一般企業(yè)的為33％，稅率存在較大的差異。因此一些上市公司從避稅的角度出發(fā)，通過關聯(lián)交易盡可能地把利潤往上市公司轉移。同時不同地區(qū)的稅率也存在著一定的差異，一些上市公司有許多控股子公司，這些子公司分屬于不同地區(qū)，由于不同地區(qū)的稅率不同，使得上市公司利用關聯(lián)交易往稅率低的子公司轉移利潤，從而導國家稅收流失。
6、提供擔保，突破銀行貸款限制條件。上市公司信較高，取得銀行貸款相對容易，每公司為了獲得發(fā)展資金，往往利用上市公司作為擔保從銀行獲得貸款。在我國關聯(lián)方之間相互提供貸款擔保的問題非常嚴重。
7、母公司借殼上市的需要。為實現(xiàn)母公司的借殼上市，母公司常常與上市公司存在著關聯(lián)資產轉讓或置換。通過關聯(lián)資產轉讓或置換將母公司想要注入的資產注入上市公司中，從而改變上市公司業(yè)務構成，達到間接上市目的。
三、上市公司非規(guī)范關聯(lián)交易的危害分析
1、上市公司通過關聯(lián)交易進行稅負轉移，給國家和投資者造成損失。上市公司出于稅務動機而發(fā)生的關聯(lián)交易減少了應納稅額，使得國家應得的稅收受到損失。同時，上市公司的稅負轉嫁導致投資者（主要是中小股東）的利益受損。股東的利益受損主要表現(xiàn)在兩個方面：為減少納稅而人為的利潤轉移使得公司的可分配利潤減少，從而減少了股東實際分配的紅利甚至不能派發(fā)；收購虧損項目會使上市公司的股票價格下跌，剝奪了股東獲取資本利得的機會。
2、通過關聯(lián)交易制造虛假利潤，損害中小投資者利益。由于我國證券監(jiān)管部門對上市公司的配股籌資和摘牌有一些硬性指標規(guī)定，部分上市公司為了達到“保配”和“保牌”的目的，就利用關聯(lián)交易操縱經營利潤。有些上市公司實際上已經虧損或瀕臨虧損，但通過關聯(lián)交易，母公司向其“輸血”使得其當期經營業(yè)績變?yōu)閮?yōu)良，這無疑會誤導中小投資者。有些上市公司本無配股資格和條件，但通過關聯(lián)交易，上市公司獲取了母公司的幫助，業(yè)績達到配股所需要的條件，達到從證券市場“圈錢”目的。但是，這種優(yōu)良的業(yè)績是虛假的，一旦破滅，最終受到損害的仍是廣大中小投資者。
3、大量非規(guī)范關聯(lián)交易的存在，會扭曲資本市場資源配置的功能，誤導投資者錯誤投資理念的形成。資本市場的最基本功能是資源的優(yōu)化配置功能，即通過上市將社會資源向那些業(yè)績優(yōu)良，有發(fā)展前景的公司集中，從而提高資源的利用效率。但是非規(guī)范關聯(lián)交易的存在，使那些沒有多大發(fā)展前途的公司經營業(yè)績能夠一下子提升，給人造成一種繁榮假象，投資者資金向這些公司集中，會產生“劣幣驅逐良幣”的后果，導致資源利用效率的低下。同時，此類上市公司股價往往處于高位，易形成巨大泡沫，危害證券市場的穩(wěn)定和發(fā)展。另外由于關聯(lián)交易操作而導致股價上漲，容易誤導投資者形成一種越投資績差股越賺錢的錯誤理念，也不利于我國資本市場的健康發(fā)展。
4、過多的關聯(lián)交易，會降低上市公司的競爭能力和獨立性。采用購銷方式的關聯(lián)交易，在使上市公司業(yè)績產生水分的同時，更對上市公司的發(fā)展產生不利影響，使上市公司對母公司的依賴性太大，獨立能力大大弱化。一些上市公司甚至書異化成集團公司的一個生產車間或加工場所，原材料的采購和產品銷售都由集團公司包了。一旦母公司不再承擔這種義務，或者市場競爭進一步加劇，上市公司抗擊外部風險能力不斷衰弱甚至最終喪失，主營業(yè)務必然陷入困境。如湖北興化隨著采購關聯(lián)交易的急劇減少，從1998年以來，
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