注重選擇審計(jì)證據(jù) 確保審計(jì)質(zhì)量

湖北自考網(wǎng) 來源：時(shí)間：2005-11-09 00:00:00

“審計(jì)證據(jù)，顧名思義，就是證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的憑據(jù)，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注重選擇審計(jì)證據(jù)對(duì)作好審計(jì)工作起著舉足輕重的作用。

一般而言，審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)，可按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。各種審計(jì)證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見，都必須以合理、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，因此審計(jì)證據(jù)的獲取，是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)力求做到，審計(jì)證據(jù)的收集，即有效又經(jīng)濟(jì)。因此，在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)主要考慮以下因素：

一、審計(jì)證據(jù)的可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性，即審計(jì)證據(jù)可以依賴的程度，可靠的審計(jì)證據(jù)必須具備以下特點(diǎn)：

1.獨(dú)立性和客觀性：即從獨(dú)立渠道取得的證據(jù)，且證據(jù)本身正確無疑，客觀存在，不需主觀判斷。如：銀行對(duì)帳單、實(shí)物證據(jù)可信度較高。

2.相關(guān)性和充分性，以及內(nèi)部控制制度的健全。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)；充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，足以支持審計(jì)意見；被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全有效，以及人員素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平較高，可以為企業(yè)資產(chǎn)和信息的安全可靠提供合理的保證，這樣獲取的審計(jì)證據(jù)比較可信。

3.審計(jì)人員通過檢查、監(jiān)督、觀察、計(jì)算、親臨現(xiàn)場(chǎng)，可以獲取記錄資產(chǎn)是否真實(shí)的證據(jù)。因此，直接取得的審計(jì)證據(jù)比間接取得的審計(jì)證據(jù)更為可信。

4.不同來源取得的審計(jì)證據(jù)互相驗(yàn)證時(shí)，審計(jì)證據(jù)可信程度高。例如：向銀行函證被審計(jì)單位的存款和債務(wù)情況，向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的客戶函證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款是否真實(shí)等。

二、審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性和適當(dāng)性

要根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目，按及時(shí)快速的原則進(jìn)行取證，只有保證審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性，才能使審計(jì)證據(jù)更可信，如在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，證據(jù)越是臨近財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間獲取就越是可信。針對(duì)同一審計(jì)項(xiàng)目，證據(jù)多比證據(jù)少更具充分性，如可靠性較低的審計(jì)證據(jù)，必須增加收集的數(shù)量，但同時(shí)也要考慮審計(jì)證據(jù)的成本，樣本量要以足夠與適度為標(biāo)準(zhǔn)，在充分考慮審計(jì)項(xiàng)目，取證成本，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等的基礎(chǔ)上，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖?，以滿足形成審計(jì)意見的需要，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

三、審計(jì)證據(jù)的相對(duì)重要性和證據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)性

在選擇審計(jì)證據(jù)的過程中，要充分考慮審計(jì)證據(jù)的相對(duì)重要性，主要是審計(jì)證據(jù)能對(duì)審計(jì)所要達(dá)到目標(biāo)的作用，作用大則重要性強(qiáng)，作用小或無作用不予考慮。如，一筆小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，無論是在性質(zhì)上還是在數(shù)量上都是不重要的，但是許多帳戶或交易均存在小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，累加起來就可能變成大金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。在這種情況下，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)重要性也處于不斷變化之中，這主要依賴于審計(jì)人員的主觀判斷。

收集審計(jì)證據(jù)，需要花費(fèi)一定人力、物力、財(cái)力等，這些就構(gòu)成了證據(jù)的取得成本。所以我們?cè)趯徲?jì)取證時(shí)，要以盡可能小的成本，獲取高質(zhì)量的審計(jì) 證據(jù)為原則進(jìn)行取證。

四、對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析性論證和選擇

通過測(cè)試會(huì)計(jì)資料，研究和比較數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，以及反映的趨勢(shì)，綜合運(yùn)用審計(jì)信息，得出分析推理的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇，以增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和針對(duì)性，如，在被審計(jì)單位的壞賬損失占銷售收入的比率不斷變化且幅度較大時(shí)就應(yīng)引起審計(jì)人員的警惕。

由此可見，審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)人員而言事關(guān)重大，它貫穿獨(dú)立審計(jì)的全過程，是形成審計(jì)意見的依據(jù)。因此，我們必須注重選擇審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

來源：遼寧注協(xié)網(wǎng)

結(jié)束

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