芻議電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告對會計(jì)的影響

湖北自考網(wǎng) 來源：時(shí)間：2005-11-09 00:00:00

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所王建煒

摘要：現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展影響著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式。在可預(yù)見的將來，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將取代傳統(tǒng)的手工財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。實(shí)時(shí)報(bào)告對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告方式產(chǎn)生革命性變革的同時(shí)，也對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，它具有很多獨(dú)特的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告信息技術(shù) 會計(jì)假設(shè) 會計(jì)原則

查特菲爾德在其《會計(jì)思想史》中有一句名言:會計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的。面對洶涌而來的信息技術(shù)浪潮,會計(jì)是如何反應(yīng)的呢？我們看到，信息技術(shù)的發(fā)展不但極大影響了企業(yè)的信息生成方式，而且也使信息的報(bào)告方式發(fā)生重大的變革。在可預(yù)見的將來，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告(On-line Real-time Reporting System)將取代傳統(tǒng)的手工財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告也被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”,是指企業(yè)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況以及其他重要事項(xiàng)。它的出現(xiàn)，在極大地改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成方式和傳播方式的同時(shí)，也對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)。

一、信息技術(shù)的發(fā)展與電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告

信息技術(shù)的高速發(fā)展是實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的技術(shù)基礎(chǔ)?，F(xiàn)代信息技術(shù)的主要表現(xiàn)是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)包括國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)技術(shù)和企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)技術(shù)。國際互聯(lián)網(wǎng)是通過TCP\\\\\\\\IP協(xié)議將全球的計(jì)算機(jī)聯(lián)結(jié)在統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)中,世界各地的用戶均可共享網(wǎng)絡(luò)上的信息資源。它使人類活動(dòng)極大地突破了時(shí)空限制,數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程傳輸與查詢成為輕而易舉之事。通過Internet,會計(jì)信息能便捷快速地從一地傳送到另一地,從而使實(shí)時(shí)報(bào)告在技術(shù)上成為可能。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)技術(shù)的核心是:(1)以Web(網(wǎng)頁)為中心的信息發(fā)布及數(shù)據(jù)庫存取;(2)利用“群體軟件”實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)同工作。Intranet在企業(yè)中的使用,使得各個(gè)業(yè)務(wù)部門可以方便地互相發(fā)布、交流與共享信息,會計(jì)信息系統(tǒng)成為其中的信息樞紐。通過Intranet,會計(jì)部門可以對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反應(yīng)、處理,這種處理方式可稱作“實(shí)時(shí)核算系統(tǒng)”。正是有了Intranet和Internet,才使企業(yè)的各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告。

另一方面,信息技術(shù)的發(fā)展也使信息用戶對會計(jì)信息提出了更高的要求。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)品的生產(chǎn)周期縮短,企業(yè)原有的市場份額或競爭優(yōu)勢可能在較短的時(shí)間內(nèi)喪失殆盡,加上衍生金融工具的廣泛運(yùn)用,一些表面財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)可能在短期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,甚至破產(chǎn)清算。在此環(huán)境下,信息用戶對會計(jì)信息相關(guān)性的要求越來越高,而作為相關(guān)性重要組成部分的會計(jì)信息的及時(shí)性的地位也越發(fā)突出。以英國巴林銀行為例,1995年2月巴林銀行因投機(jī)日經(jīng)指數(shù)期貨失敗而宣告破產(chǎn),但此時(shí)銀行連1994年度的報(bào)告都尚未完成。

正是信息技術(shù)的發(fā)展和信息用戶的需求成了電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的“催生婆”,但實(shí)時(shí)報(bào)告時(shí)代的到來也并不是一蹴而就的,它的到來大致可劃分為三個(gè)階段：

第一階段是建立一個(gè)或若干個(gè)全國性的計(jì)算機(jī)化的會計(jì)數(shù)據(jù)中心，要求公司將通用會計(jì)報(bào)告采用聯(lián)機(jī)或脫機(jī)的方式報(bào)送到該中心，以便信息使用者利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)查找和提取數(shù)據(jù)，使跨公司、跨行業(yè)的分析與比較更為便利，加速信息的流通，從而促進(jìn)資本市場效率的提高。美國證券交易委員會于1983年開始建立一個(gè)全國性的會計(jì)數(shù)據(jù)庫，名為電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)。經(jīng)過9年的試運(yùn)行，該系統(tǒng)于1992年正式投入運(yùn)行。從1995年起美國證券交易委員會要求所規(guī)定的公司用磁盤、光盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向該系統(tǒng)提交財(cái)務(wù)報(bào)告，而該系統(tǒng)又與Internet連接，使每個(gè)進(jìn)入Intertnet的用戶都能便捷地獲取財(cái)務(wù)信息。

第二階段是個(gè)報(bào)告公司均與如Internet之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，自己直接向信息使用者提供信息。所提供的信息主要是通用財(cái)務(wù)報(bào)告，但有的開始允許部分信息使用者查詢和接觸其明細(xì)信息。目前日本的一些銀行和德國的一些公司的主要債權(quán)人銀行已經(jīng)開始這樣做了。

第三階段是各報(bào)告公司均與如Internet之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)向信息使用者提供明細(xì)的以及綜合的會計(jì)信息。這又可能經(jīng)過兩個(gè)時(shí)期：先是定期報(bào)告時(shí)期，后是實(shí)時(shí)報(bào)告時(shí)期。

二、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告對現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的沖擊

（一）對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告著重為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)管責(zé)任的信息，這種目標(biāo)的形成主要與但是的社會、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境有關(guān)。隨著社會和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，信息使用者的需求越來越受到重視，傳統(tǒng)的“反映經(jīng)管責(zé)任”逐漸被取代，以提供有助于使用者決策的相關(guān)信息為目標(biāo)的“決策有用性”，成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)方向。但我們知道,不同的信息用戶的信息需求是不同的,他們據(jù)以決策的決策模型也是千差萬別的。傳統(tǒng)的技術(shù)手段生產(chǎn)的通用財(cái)務(wù)報(bào)告并不能很好地滿足不同使用者對“決策有用”信息的需求,因此也就限制了會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)則朝此目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)邁出了關(guān)鍵的一步。因?yàn)樵陔娮勇?lián)機(jī)下，信息提供者與信息用戶的雙向交流成為可能,企業(yè)可以在提供“決策有用”的信息大目標(biāo)之下，根據(jù)不同使用者的要求，提供能夠靈活滿足不同決策模型需要的差別財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）對會計(jì)假設(shè)理論的沖擊

同其他理論體系一樣，會計(jì)理論也是建立在一系列的基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論便是建立在會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量這四項(xiàng)假設(shè)基礎(chǔ)之上的。實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)對這四項(xiàng)假設(shè)均產(chǎn)生了影響。

1.對會計(jì)主體假設(shè)的影響。會計(jì)主體假設(shè)是對會計(jì)報(bào)告的空間范圍所作的限定。然而在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有極強(qiáng)的變動(dòng)性。有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品就可能形成一個(gè)公司。網(wǎng)絡(luò)公司可能只是一個(gè)“虛擬公司”，組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分組迅速，可隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合方，也就是說，公司作為會計(jì)主體，可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還可能立即解散?！疤摂M公司”使會計(jì)主體具有可變性，使對主體的把握變得復(fù)雜。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營的觀念是由股份公司的興起而促發(fā)的,它是對17世紀(jì)以前的一次性的合伙商業(yè)活動(dòng)中,要求在每次冒險(xiǎn)活動(dòng)后即計(jì)算損益觀念的一種否定。隨著網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的出現(xiàn),那種即分即合式的商業(yè)冒險(xiǎn)又有了可能,因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)公司可根據(jù)市場需要靈活地重構(gòu)和分合，具有臨時(shí)性和不可預(yù)測性，從而對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出挑戰(zhàn)。

3.對會計(jì)分期假設(shè)的影響。會計(jì)分期假設(shè)，是指為了定期總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營狀況，人為地將企業(yè)的經(jīng)營時(shí)間劃分成一個(gè)個(gè)相對獨(dú)立又相互連接的期間并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)，而電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會計(jì)期間結(jié)束才可獲得，從而大大提高了會計(jì)信息的及時(shí)性。從另一方面說，在電子聯(lián)機(jī)狀態(tài)下，將交易期間作為會計(jì)期間更合理。因?yàn)檫@樣就不產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題，從而使收益等會計(jì)信息更真實(shí)、可靠。

4對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。貨幣計(jì)量假設(shè)內(nèi)涵包括：貨幣計(jì)量、幣值不變、幣種唯一。從財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢來看，單純的貨幣信息已難以滿足使用者的信息需要，而電子聯(lián)機(jī)使信息的大容量、高密度傳輸成為可能。另一方面，電子貨幣的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量增添了新的內(nèi)容。

（三）對會計(jì)原則的影響

1.對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。在會計(jì)分期的前提下，為合理計(jì)算各期的經(jīng)營成果，需運(yùn)用應(yīng)計(jì)、遞延、分配等程序，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的存在基礎(chǔ)。然而在日益發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，電子貨幣將廣泛應(yīng)用，現(xiàn)金流動(dòng)將大大加快，因而有關(guān)現(xiàn)金流量的信息對使用者的決策更為相關(guān)，而實(shí)時(shí)報(bào)告也使及時(shí)有效的傳遞成為可能。所以，在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告下，收付實(shí)現(xiàn)制比權(quán)責(zé)發(fā)生制更合理。

2.對歷史成本原則的沖擊。歷史成本原則因其固有的缺陷一直倍受爭議，但在傳統(tǒng)的技術(shù)方法下，卻沒有更好的替代。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)使現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用成為可能。

三、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)

（一）提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)信息的一個(gè)重要質(zhì)量特征就是它的及時(shí)性。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告對提高會計(jì)信息的及時(shí)性無疑具有革命性的進(jìn)步。因其及時(shí)，避免了等到分期報(bào)告出來之后再去獲取那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史的信息，使信息更為可靠，對使用者的決策也更為相關(guān)。

（二）可以滿足不同使用者的信息需求偏好和信息處理方式。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使信息提供者同信息使用者的雙向交流成為可能。企業(yè)可以根據(jù)使用者的要求，提供不同決策模型所需的會計(jì)信息，使不同使用者的信息需求得到更好地滿足。企業(yè)可通過在實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)置計(jì)數(shù)器，了解到什么樣的信息使用者最需要，從而按其所需，改進(jìn)會計(jì)信息的生成和提供方式。

（三）可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)在數(shù)據(jù)上的“同源分流”的關(guān)系。建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)后，企業(yè)的財(cái)務(wù)、人事、銷售、公關(guān)等部門提供的信息集中存儲在企業(yè)數(shù)據(jù)庫中，管理者依據(jù)其實(shí)施有效管理和控制，企業(yè)股東及債權(quán)人則可上網(wǎng)查詢，使其成為共享同一信息系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)但又分別服務(wù)于企業(yè)的外部信息使用者和內(nèi)部管理者的兩大子

結(jié)束

本文標(biāo)簽

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