對(duì)“兩稅合一”的設(shè)想

湖北自考網(wǎng) 來(lái)源：時(shí)間：2005-11-09 00:00:00

邱利莎

    隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，早已提上議事日程的“兩稅合一”問(wèn)題，即現(xiàn)行企業(yè)所得稅及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，顯得更為緊迫了。按照ＷＴＯ的原則和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，制定統(tǒng)一、公平、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅法勢(shì)在必行。筆者擬對(duì)此問(wèn)題提出幾點(diǎn)設(shè)想：
    一、稅法名稱(chēng)和納稅人的確定
    隨著我國(guó)公司法人制度的逐步建立和完善，以法人作為納稅人是規(guī)范企業(yè)所得稅的方向。但是，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，現(xiàn)代企業(yè)制度尚在形成過(guò)程中，如果以法人作為統(tǒng)一后企業(yè)所得稅的納稅人，勢(shì)必將一部分由于制度的原因不具備法人資格的企業(yè)排除在征稅范圍之外，造成稅負(fù)不公和管理上的混亂。合并后的企業(yè)所得稅仍應(yīng)該把所有具備明確的營(yíng)利性質(zhì)且有所得收入的單位（區(qū)別于自然人和合伙人），都納入企業(yè)所得稅的管理范圍，而不論其是否具備法人資格。對(duì)于稅法名稱(chēng)的確定，由于現(xiàn)在任何一種名稱(chēng)都不能完全準(zhǔn)確地涵蓋所有的納稅主體，所以關(guān)鍵是要對(duì)所選用的概念作出符合實(shí)際的、全面準(zhǔn)確的解釋。
    二、稅基與稅率的確立
   “寬稅基，低稅率”是當(dāng)今世界稅制改革的趨勢(shì)，也是我國(guó)企業(yè)所得稅改革的方向。如何拓寬稅基，確定合理統(tǒng)一的稅負(fù)水平，一直是理論界和實(shí)際工作部門(mén)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
   （一）稅基的規(guī)范
    對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大稅基一般應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：一是將更多類(lèi)型的所得納入應(yīng)稅所得；二是取消或減少各種減免項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目以及稅式支出項(xiàng)目。就我國(guó)而言，應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手：一是準(zhǔn)確界定應(yīng)稅收入，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是規(guī)范、限制稅收優(yōu)惠。
    收入和費(fèi)用是確定所得稅的基礎(chǔ)，而二者的確定又直接以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為依據(jù)。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不盡一致是各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象。在“兩稅合一”過(guò)程中，我們一方面應(yīng)考慮稅收成本原則，盡可能縮小二者之間的差距，以減少納稅人的麻煩，方便稅收征管；另一方面，應(yīng)建立規(guī)范的稅前法定扣除制度，明確規(guī)定收入的確認(rèn)原則和成本、費(fèi)用、稅金、損失等扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，以強(qiáng)化所得稅的會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)所得稅稅基不受侵蝕。
    統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅基的確定，以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，應(yīng)考慮我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和企業(yè)的管理水平，并適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)發(fā)展的要求。
   （二）稅率的選擇
    稅率總體水平的確定應(yīng)考慮以下一些因素：
    一是國(guó)際上公司所得稅的稅負(fù)水平。因?yàn)閲?guó)際上公司所得稅和我國(guó)企業(yè)所得稅稅率的相對(duì)水平，是促使資本在國(guó)際間流動(dòng)的重要因素。就西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，其稅負(fù)水平大致在３０％～４０％之間。我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)，稅率也大多不超過(guò)３０％。因此，從吸引外資、提高國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的角度考慮，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率不宜高于３０％。
    二是我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率水平。目前，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率都是３３％，由于稅收優(yōu)惠政策的不同，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平在２５％左右，外資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平僅為１５％。名義稅率與實(shí)際稅率相差很大。筆者認(rèn)為，統(tǒng)一后的稅率應(yīng)與現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)大體相當(dāng)較為適宜。
    三是財(cái)政的承受能力和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。大幅度降低企業(yè)所得稅稅率將會(huì)對(duì)財(cái)政造成一定的壓力。但是，在我國(guó)當(dāng)前仍以流轉(zhuǎn)稅為主，適當(dāng)?shù)?、合理地降低企業(yè)所得稅稅率水平是可行的。況且，企業(yè)所得稅的改革是在整體稅制改革的框架內(nèi)進(jìn)行。通過(guò)各稅種間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，財(cái)政是可以承受的。另一方面，稅率的確定應(yīng)該顧及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
    綜合考慮，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率可以略高于現(xiàn)行企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，目的在于為合理的稅收優(yōu)惠規(guī)定提供一定的空間。建議稅率定在２５％～２８％之間比較合適。
    三、稅收優(yōu)惠的設(shè)置
    首先，應(yīng)該按照ＷＴＯ的要求實(shí)行國(guó)民待遇原則。稅收優(yōu)惠應(yīng)由過(guò)去的“身份型”向“行為型”轉(zhuǎn)變，做到同一經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)的相同經(jīng)濟(jì)行為享受的政策待遇要一致，不能設(shè)置歧視性稅收優(yōu)惠規(guī)定。對(duì)本國(guó)法人和涉外法人在稅收待遇上應(yīng)一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)在一個(gè)相對(duì)公平的稅收環(huán)境中平等競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。
    其次，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以國(guó)家宏觀產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，把資金引導(dǎo)到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資項(xiàng)目上來(lái)。對(duì)西部實(shí)施適當(dāng)?shù)膮^(qū)域性優(yōu)惠是必要的，但隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革的不斷深入，我們的治稅思想也應(yīng)該沖破舊框框和舊體制的約束。對(duì)西部的稅收優(yōu)惠不能再簡(jiǎn)單地走從前東部?jī)?yōu)惠的老路，而應(yīng)把改善投資環(huán)境，貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策作為制定政策的基點(diǎn)。事實(shí)上，稅收在
促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)中的作用，應(yīng)體現(xiàn)在整體稅制改革的深化中，如增值稅的轉(zhuǎn)型和資源稅的完善都將有利于西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
    再次，變直接減免為主，為間接優(yōu)惠為主。所得稅的優(yōu)惠不能限于降低稅率、減免稅額，更多的應(yīng)采用投資抵免、加速折舊、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式，尤其對(duì)科技發(fā)展設(shè)置的稅收優(yōu)惠應(yīng)體現(xiàn)間接優(yōu)惠為主的原則。這樣既可以防止稅收收入的大幅度下降，又立足于稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，保障了政策的實(shí)效。
    四、稅款歸屬的劃分
    我國(guó)目前實(shí)行的是以納稅人隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的稅源分享式所得稅分稅制。這種分稅方式目前已顯露出種種弊端：難以界定分稅的明確范圍；強(qiáng)化了企業(yè)的政府從屬觀，增大了地方干預(yù)企業(yè)的可能性，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。事實(shí)上，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，由于投資者互相投資參股的形式越來(lái)越多，隸屬于不同政府的企業(yè)投資者結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜。在這樣的情況下再按企業(yè)的隸屬關(guān)系來(lái)劃分稅源，在征管技術(shù)上已存在諸多困難，企業(yè)所得稅管理體制和分享辦法也應(yīng)相應(yīng)改革。
    目前，我國(guó)稅收理論界比較一致的設(shè)想是，根據(jù)企業(yè)所得稅稅制的特點(diǎn)，以及國(guó)際上通常的做法，將企業(yè)所得稅改為中央與地方共享稅。至于是分率共享還是分成共享，是由一個(gè)部門(mén)征收還是由兩個(gè)部門(mén)分別征收尚存在爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，根據(jù)稅收成本原則，對(duì)同一稅種的同一納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)只有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管。我們可以借鑒世界上實(shí)行分稅制國(guó)家的做法，由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收，并按比例分別劃入中央與地方財(cái)政，避免兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間發(fā)生爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象，也便于從總體上把握企業(yè)所得稅制建設(shè)和政策選擇中的問(wèn)題。
    作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)2002.06.18

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