自考畢業(yè)論文范文：論財務報告的地位及其國際協(xié)調(diào)

2017年湖北自考畢業(yè)論文范文：論財務報告的地位及其國際協(xié)調(diào)

一、 引言

在當代會計發(fā)展中，“財務報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（Accounting and Reporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協(xié)調(diào)和各國的會計環(huán)境（Nobes and Parker,1998）；英國1990年重新組建的會計準則委員會（ASB）將其發(fā)布的準則直接稱為“財務報告準則”。

如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務會計；若將財務會計分為確認、計量和披露等過程，“會計”就是指確認和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務報告”的地位。本文擬對此進行探討，并根據(jù)財務報告的地位，認為國際會計協(xié)調(diào)的核心是財務報告的國際協(xié)調(diào)。

二、 財務報告的概念和地位

我國《企業(yè)會計準則》（第五十七條）將財務報告概括為：“是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書”。會計本身具有傳遞財務信息的涵義，但“財務報告”從會計中“獨立”出來被提到重要地位，具有了市場經(jīng)濟的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會計的重心在將經(jīng)濟業(yè)務記錄清楚，側重于對內(nèi)報告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務狀況和經(jīng)濟成果逐漸地在會計系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位?？梢哉f，財務報告日益重要的地位是導致財務會計與管理會計最終分道揚鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認說法：財務會計就是對外報告會計。

在會議文獻中，美國財務會計準則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準確地表達了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：

會計報告

要素財務報表/報告形式

目標——確認盈利狀況

計量財務狀況和流動性

質(zhì)量特征

財務報告的重要地位可從以下幾個方面說明：

1、財務報告是聯(lián)系報告關系各方的紐帶

對外報告會計已不僅是公司內(nèi)部事務，實行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經(jīng)濟大崩潰的慘痛教訓中認識到這一點。股份公司發(fā)展以后，在財務信息披露領域里逐漸形成了一個新的“市場”，公司是財務信息的提供者，股東等有利害關系各方是財務信息的接受者，財務報告是這個市場上的“產(chǎn)品”，信息使用者對“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認會計原則”和審計制度應運而生。財務報告成為了連接財務信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計人相互關系的紐帶。財務報告上市場上有關聯(lián)各方關注的“焦點”。美國政府開始干涉公司事務是從規(guī)范上市公司的財務信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責成證券交易委員會具體負責“財務報告市場”的運作。

2、財務報告是會計準則規(guī)范的核心

西方財務會計準則的制定是圍繞著財務報告進行的。美國1973年成立的財務會計準則委員會將財務報告的中心地位上升到理論高度，目標、要素、質(zhì)量特征、確認和計量等會計的基本概念實際上都為財務報告服務，頒發(fā)《財務會計概念公告》旨在為制定財務會計準則提供一種統(tǒng)一的基礎和指南。第一號公告是“企業(yè)財務報告的目標”，用大量的篇幅直接論述了財務報告的目標，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會計的目標，這就明確了財務會計準則的目標，并將財務會計準則限定在規(guī)范財務報告以及與此相聯(lián)系的確認和計量方面。日本企業(yè)會計審議頒發(fā)的“企業(yè)會計原則”內(nèi)容包括：一般原則、損益計算書原則和資產(chǎn)負債表原則，可知會計原則直接用于規(guī)范財務報表。此外，企業(yè)會計審議會還制定有合并財務報表、中期財務報告等與公司財務報告有關的準則。英國1990年新組建的會計準則委員會將其準則定名為“財務報告準則”，使用了一個非常準確的術語，反映了英國人制定會計準則從“推薦最佳會計實務”到“規(guī)范公司財務報告的轉變”。

3、財務報告成為公司法規(guī)規(guī)范的對象

各國的公司法或公司條例一般都對財務報告作了規(guī)定。我國公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規(guī)定，是調(diào)整財務信息提供者和財務信息接受者之間法律關系的規(guī)范。財務報告提供者和接受者之間不斷出現(xiàn)的法律糾紛，促使財務報告法規(guī)日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報條例》（the Act on Annual Accounts）對荷蘭企業(yè)的財務報告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內(nèi)容：一般要求、披露要求和關于“企業(yè)庭”（the En-terprise Chamber）的規(guī)則?！捌髽I(yè)庭”是阿姆特丹法院特高的一個法庭，