2017年武漢自考《審計學》案例分析題及答案練習（23）

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XYZ會計師事務(wù)所正在準備接受B公司的委托審計20?7年度的財務(wù)報表。B以前年度是由DEF會計師事務(wù)所審計的，并對20?6年的財務(wù)報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見。在接受委托之前，主管此項業(yè)務(wù)的XYZ會計師事務(wù)所合伙人X注冊會計師經(jīng)B公司的允許與DEF會計師事務(wù)所進行了溝通，了解到一些它對這個客戶的審計經(jīng)驗。以下是X注冊會計師了解到的一些主要信息：

(1)B公司是一家集團公司，有多個子公司從事藥品生產(chǎn)，同時也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè);

(2)日益激烈的競爭和我國對藥品市場的管制，使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力;

(3)B公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在20?6年度，經(jīng)B公司同意，收入被DEF會計師事務(wù)所的注冊會計師調(diào)減了1 200萬元，占原報告收入的30%;

(4)B公司董事會中缺少審計委員會，致使審計人員的工作開展得比較困難;

(5)B公司大多數(shù)交易采用計算管理系統(tǒng)進行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差;最近實現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準確。而且，該公司沒有內(nèi)部審計人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整;

(6)B公司20?6年財務(wù)報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。DEF會計師事務(wù)所在2?6年度審計報告中增加了一個強調(diào)事項段，表示了對B公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑。

(7)B公司20?4年、20?5年和20?6年3年的收入水平持續(xù)下降，但20?7年度未經(jīng)審計的收入比20?6年有大幅上升。

要求：(1)評估B公司的財務(wù)報表層次重大錯報風險水平(高、中、低)，并說明理由;(2)指出B公司認定層次的重大錯報風險集中的領(lǐng)域。

答案：

五、案例分析

(1)B公司財務(wù)報表層次的重大錯報風險應(yīng)評估為高水平，其主要理由如下：

第一，從以前年度審計的結(jié)果來看，B公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見，負責審計的DEF會計師事務(wù)所在強調(diào)事項段中表達了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注;而且，其收入在20?6年被調(diào)減1 200萬元，占原報告收入的30%，這些都是B公司20?7年財務(wù)報表可能存在重大錯報的信號。

第二，從B公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其20?7年度的財務(wù)報表重大錯報風險較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會計處理的復(fù)雜性均較高;生產(chǎn)藥品，面臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大;缺少審計委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全;缺少內(nèi)部審計部門，會計信息的可靠性將存在問題;與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等。

(2)B公司財務(wù)報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域包括收入確認、存貨計價、銀行存款。