湖北自考論文：試論非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制

2017年湖北自考論文：試論非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制

「關(guān)鍵詞」非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)控制

一、非營(yíng)利組織的特征及其范圍界定

非營(yíng)利組織是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在我國(guó)，各種類型的非營(yíng)利組織幾乎提供了從教育到科學(xué)、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農(nóng)業(yè)等方方面面的服務(wù)，在整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中占據(jù)著非常重要的位置。

（一）非營(yíng)利組織的特征

非營(yíng)利組織運(yùn)行的目的通常不是為了賺取利潤(rùn)，而是為了滿足社會(huì)及其成員各種社會(huì)性的需要。非營(yíng)利組織最重要的特征，就在于其建立與運(yùn)營(yíng)的動(dòng)機(jī)不以營(yíng)利為目的。非營(yíng)利組織的非營(yíng)利動(dòng)機(jī)，既包括形式上的，也包括實(shí)質(zhì)上的；既包括組織活動(dòng)開始前的階段，又包括組織活動(dòng)過(guò)程及活動(dòng)結(jié)束后的階段。具體來(lái)說(shuō)，這種非營(yíng)利動(dòng)機(jī)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.運(yùn)營(yíng)目的。非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的目的，主要不是為了追求利潤(rùn)或利潤(rùn)等同物。雖然有的非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)收支也有差額，但總體上不是以微觀的經(jīng)濟(jì)效益而是以宏觀的社會(huì)效益為目的的。

2.資財(cái)?shù)膩?lái)源。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在歸納非營(yíng)利組織的特征時(shí)，指出非營(yíng)利組織“大部分資財(cái)來(lái)源于資財(cái)?shù)墓┙o者，他們不希望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益”。在我國(guó)，非營(yíng)利組織所需要的資財(cái)，全部或部分來(lái)自各級(jí)政府的預(yù)算撥款、單位收支結(jié)余以及接受捐贈(zèng)等，政府或捐贈(zèng)人并不期望按期收回所提供的資財(cái)，也不約定按所提供資財(cái)?shù)囊欢ū壤@得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3.所有者權(quán)益。非營(yíng)利組織不存在可以明確界定并可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買的所有者權(quán)益，即使非營(yíng)利組織解體，資財(cái)提供者也沒(méi)有分享一份剩余資產(chǎn)的明確的所有者權(quán)益。

4.納稅。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署規(guī)定，如果非營(yíng)利組織取得了免稅身份，除特別指明的情況外，可以免交聯(lián)邦所得稅。在我國(guó)，有經(jīng)營(yíng)性收入的事業(yè)單位僅就其經(jīng)營(yíng)結(jié)余部分計(jì)算交納所得稅，通過(guò)預(yù)算撥款的非營(yíng)利組織無(wú)需交納所得稅。

（二）非營(yíng)利組織的范圍界定

1.國(guó)外非營(yíng)利組織的類型。目前國(guó)外對(duì)非營(yíng)利組織的稱謂并不統(tǒng)一。有的國(guó)外學(xué)者將政府與非營(yíng)利組織合并稱為政府與非營(yíng)利組織；有的則統(tǒng)稱為非營(yíng)利組織。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將類似于政府及非營(yíng)利組織的社會(huì)組織稱為公立單位或公共部門，其在1994年10月發(fā)布的第4號(hào)研究報(bào)告《利用其他審計(jì)人員的工作——公立單位觀》中認(rèn)為：“公立單位是指中央政府、地區(qū)（例如州、省、區(qū)域）政府、地方（例如城市、城鎮(zhèn)）政府以及相應(yīng)的政府主體（例如機(jī)構(gòu)、局、廳、部、委員會(huì)和企業(yè)）?！?

盡管稱謂不統(tǒng)一，但其中包含的組織類型卻基本相同。這些組織或單位主要有以下幾種形式：（1）政府單位：包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府單位；（2）教育機(jī)構(gòu)：包括幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、大中專院校、職業(yè)技術(shù)學(xué)校；（3）衛(wèi)生福利組織：包括醫(yī)院、診所、護(hù)理所、福利組織、療養(yǎng)院、紅十字會(huì)等；（4）各種宗教組織與機(jī)構(gòu)；（5）各種慈善組織與機(jī)構(gòu)；（6）各種基金會(huì)；（7）政府企業(yè)（即國(guó)有企業(yè)）。

在上述組織或單位中，通過(guò)將諸如教育機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生福利機(jī)構(gòu)、宗教機(jī)構(gòu)、慈善組織和各種基金會(huì)等組織并稱為非營(yíng)利組織，而且還對(duì)它們按照所有權(quán)性質(zhì)區(qū)分為公立和私立兩種。對(duì)于公立非營(yíng)利組織和公立企業(yè)，通常也將它們視為政府的一個(gè)組成單位。雖然從組織職能和業(yè)務(wù)運(yùn)行目的來(lái)看，公立非營(yíng)利組織和私立非營(yíng)利組織還是具有一定的相似性的，它們事實(shí)上也可以成為一類較為特殊的社會(huì)組織。

國(guó)外還將政府、公立企業(yè)和公立非營(yíng)利組織歸屬于一類組織，它們基本按照政府管理社會(huì)的目的行使職能，業(yè)務(wù)運(yùn)行不以營(yíng)利為目的。在美國(guó)，州和地方政府的這類組織，統(tǒng)一執(zhí)行由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)規(guī)范。私立企業(yè)和私立非營(yíng)利組織屬于另一類組織，它們不執(zhí)行政府職能，業(yè)務(wù)運(yùn)行以營(yíng)利為目的，或需要依靠其自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)維持持續(xù)運(yùn)行。美國(guó)目前的這類組織統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)規(guī)范。

鑒于國(guó)外例如美國(guó)目前由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的有關(guān)政府會(huì)計(jì)規(guī)范統(tǒng)一適用于美國(guó)州和地方政府以及歸其所有的公立諸如學(xué)校和醫(yī)院等非營(yíng)利單位，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)也將其研究報(bào)告的適用范圍定位于中央政府、州和地方政府及其公立非營(yíng)利單位。

2.我國(guó)非營(yíng)利組織的類型。事業(yè)單位是我國(guó)特有的一個(gè)名詞。我國(guó)民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位。如前所述，西方國(guó)家通常采用非營(yíng)利組織一詞。我國(guó)的事業(yè)單位在內(nèi)涵上近似于西方的非營(yíng)利組織，但兩者又不完全相同。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對(duì)事業(yè)單位的范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和政府事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。

其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。從行業(yè)來(lái)看，可以分為24類；科學(xué)研究事業(yè)單位；教育事業(yè)單位；文化事業(yè)單位；勘察設(shè)計(jì)事業(yè)單位；新聞出版事業(yè)單位；廣播影視事業(yè)單位；衛(wèi)生事業(yè)單位；體育事業(yè)單位；農(nóng)林牧水事業(yè)單位；交通事業(yè)單位；氣象事業(yè)單位；地震事業(yè)單位；海洋事業(yè)單位；環(huán)保事業(yè)單位；測(cè)繪事業(yè)單位；信息咨詢事業(yè)單位；質(zhì)量監(jiān)督事業(yè)單位；知識(shí)產(chǎn)權(quán)事業(yè)單位；物資倉(cāng)儲(chǔ)事業(yè)單位；房地產(chǎn)、城市公用事業(yè)單位；社會(huì)福利事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事業(yè)單位；機(jī)關(guān)后勤事業(yè)單位；公證服務(wù)等其他事業(yè)單位。

我國(guó)事業(yè)單位的范圍是應(yīng)該而且可以隨著社會(huì)的發(fā)展而變化的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了事業(yè)的發(fā)展，過(guò)去事業(yè)單位的范圍較廣，在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，一些單位逐步由社會(huì)性、公益性為主轉(zhuǎn)向營(yíng)業(yè)性、開發(fā)性，資金供給的自給率不斷提高，經(jīng)營(yíng)的目的和單位的性質(zhì)實(shí)際上發(fā)生了變化。一些事業(yè)朝著產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展，如體育事業(yè)的產(chǎn)業(yè)化已經(jīng)率先實(shí)施。

事業(yè)單位的發(fā)展從近期看有如下的趨向：有些單位，如大多數(shù)的中小學(xué)、從事基礎(chǔ)理論研究的科研院所、國(guó)家重點(diǎn)興辦的文藝團(tuán)體、圖書館、博物館等，具有較強(qiáng)的社會(huì)性、公益性，主要由國(guó)家財(cái)政供應(yīng)資金，以社會(huì)效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊(cè)，按事業(yè)單位有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和控制；而有些單位，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、應(yīng)用型和開發(fā)型科研院所、民辦的文藝團(tuán)體、體育場(chǎng)館等，具有較強(qiáng)的營(yíng)業(yè)性、開發(fā)性，而且以營(yíng)利為目的，這些單位不妨按企業(yè)進(jìn)行登記注冊(cè)，并按企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和控制。如果這樣，我國(guó)事業(yè)單位同西方公立非營(yíng)利組織在范圍上就可以基本上一致起來(lái)。

在我國(guó)，習(xí)慣于將事業(yè)單位與行政單位放在一起并稱行政事業(yè)單位。這主要基于我國(guó)的非營(yíng)利組織往往依附于行政單位，而一些行政單位也在辦事業(yè)。部分行政單位基于機(jī)構(gòu)、人員編制等諸方面的限制，將行政管理職能轉(zhuǎn)到事業(yè)單位，這就是通常所說(shuō)的政事不分。

另外，行政事業(yè)單位均由財(cái)政撥款，所不同的是，行政單位的經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家撥款取得，通常走的是“行政經(jīng)費(fèi)”科目，而對(duì)事業(yè)單位在管理形式上雖然不同，有的經(jīng)費(fèi)也全部由國(guó)家財(cái)政供應(yīng)，有的則實(shí)行定額或定項(xiàng)補(bǔ)助（預(yù)算撥款走的是“事業(yè)經(jīng)費(fèi)”科目）。現(xiàn)時(shí)行政事業(yè)單位你中有我。我中有你的狀況，在一定程度上模糊了這種區(qū)別。

綜上所述，盡管各種類型的政府機(jī)構(gòu)與諸如教育事業(yè)單位、衛(wèi)生福利事業(yè)單位、各種中介組織等在組織職能、運(yùn)行機(jī)制、以會(huì)計(jì)主導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求等方面存在著許多相同之處，本文還是將那些應(yīng)該被排除在財(cái)政供養(yǎng)范圍之外的事業(yè)單位剔除出來(lái)。因此，本文以下研究中所指的非營(yíng)利組織，是指經(jīng)費(fèi)全部或部分通過(guò)政府財(cái)政供給的事業(yè)單位。并且由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整并未完全到位，國(guó)有企業(yè)尚未退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，因此我們的研究也將國(guó)有企業(yè)摒棄在外。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)特征及其內(nèi)涵分析

從財(cái)務(wù)的概念上來(lái)理解，財(cái)務(wù)的本質(zhì)是指社會(huì)財(cái)富方面的事務(wù)（或業(yè)務(wù)）。貨幣出現(xiàn)以后，人們便開始用價(jià)值來(lái)衡量財(cái)富。由于價(jià)值運(yùn)動(dòng)在社會(huì)生產(chǎn)、生活中體現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)，因此，財(cái)務(wù)研究的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)。在營(yíng)利組織中，資金運(yùn)動(dòng)從貨幣資金開始，經(jīng)過(guò)若干階段，又回到貨幣資金形態(tài)，完成一個(gè)周期的循環(huán)。營(yíng)利組織的資金周而復(fù)始不斷重復(fù)的循環(huán)，即為資金周轉(zhuǎn)。

資金的循環(huán)、周轉(zhuǎn)，都是營(yíng)利組織資金運(yùn)動(dòng)的具體形式。營(yíng)利組織的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收入、分配五個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。而非營(yíng)利組織的資金運(yùn)動(dòng)則有著完全不同的特征。

非營(yíng)利組織的存在及其運(yùn)轉(zhuǎn)是社會(huì)存在和發(fā)展所不可或缺的，它的任務(wù)是按政府發(fā)展計(jì)劃的要求，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)費(fèi)主要靠國(guó)家財(cái)政供應(yīng)，部分來(lái)自自身的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，其資金運(yùn)動(dòng)主要表現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)的籌集、領(lǐng)撥、使用、報(bào)銷等事項(xiàng)。因此，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)上是非營(yíng)利組織在執(zhí)行國(guó)家事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，有關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌集、運(yùn)用、管理和監(jiān)督的活動(dòng)。

從會(huì)計(jì)體系來(lái)看，我國(guó)政府把事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)分支而單獨(dú)制定了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，這為我們與國(guó)際慣例轉(zhuǎn)軌，根據(jù)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)的特點(diǎn)將其作為一個(gè)單獨(dú)的領(lǐng)域設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制規(guī)則并實(shí)施財(cái)務(wù)控制奠定了良好的制度基礎(chǔ)。它有助于適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展而加強(qiáng)政府財(cái)政部門對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制，同時(shí)更有利于非營(yíng)利組織內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和管理。其所以要確立非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立分支地位，是因?yàn)槿藗冋J(rèn)識(shí)到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡的過(guò)程中，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)階段非營(yíng)利組