2015年湖北自考國(guó)際經(jīng)濟(jì)法概論考試大綱國(guó)際稅法

2015年湖北自考國(guó)際經(jīng)濟(jì)法概論考試大綱國(guó)際稅法

　　學(xué)習(xí)本章的目的和要求

　　了解國(guó)際稅法的概念，理解稅收管轄權(quán)和國(guó)際重復(fù)征稅，了解國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容，深刻理解協(xié)調(diào)J跨國(guó)所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅權(quán)沖突的原則，掌握避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，理解國(guó)際逃稅、避稅的主要方法，掌握防止國(guó)際逃稅、避稅的主要措施。

　　第一節(jié)　國(guó)際稅法概說

　　一、國(guó)際稅法的產(chǎn)生前提

　?。?）納稅人收入和財(cái)產(chǎn)的國(guó)際化；（2）所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度在一定數(shù)量的國(guó)家內(nèi)確立。

　　二、國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象

　　兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家與納稅人相互間在跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。

　　三、國(guó)際稅法的法律淵源

　　包括國(guó)際稅收條約、國(guó)際慣例以及各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法。

　　第二節(jié)　稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅

　　一、稅收管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)可分為居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。實(shí)行居民稅收管轄權(quán)或者公民稅收管轄權(quán)的前提是納稅人屬于征稅國(guó)的居民或公民，納稅人負(fù)擔(dān)的是無限納稅義務(wù)。實(shí)行來源地管轄權(quán)的前提是首先確定有關(guān)所得和財(cái)產(chǎn)的來源地或所在地，納稅人負(fù)擔(dān)的是有限納稅義務(wù)。

　　二、國(guó)際重復(fù)征稅

　　國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生是有關(guān)國(guó)家主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上產(chǎn)生重疊沖突的結(jié)果。國(guó)際重復(fù)征稅違背了稅收中立和稅負(fù)公平原則，阻礙國(guó)際間資金、技術(shù)和人員的正常流動(dòng)和交往。

　　第三節(jié)　國(guó)際稅收協(xié)定

　　一、雙重征稅協(xié)定的歷史發(fā)展

　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織公布的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》與聯(lián)合國(guó)公布的《發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本》對(duì)稅收協(xié)定發(fā)展具有重要的指導(dǎo)作用。跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展引發(fā)了新的國(guó)際稅收利益分配的沖突，既有的國(guó)際稅法規(guī)則受到了沖擊和影響，各國(guó)需要加強(qiáng)彼此間的合作和利益協(xié)調(diào)。

　　二、雙重征稅協(xié)定的主要內(nèi)容

　　主要包括適用范圍、征稅權(quán)的劃分、避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法、無差別待遇、相互協(xié)商程序與稅務(wù)行政合作等方面的內(nèi)容。

　　三、雙重征稅協(xié)定與締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系

　　兩者都是統(tǒng)一的國(guó)際稅法規(guī)范體系中彼此相互配合、相互補(bǔ)充的組成部分。協(xié)定條款原則上應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用，但是在反避稅方面，該原則不應(yīng)絕對(duì)化。

　　第四節(jié)　跨國(guó)所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　一、跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　對(duì)于跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅權(quán)的協(xié)調(diào)，國(guó)際上普遍采用的是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。但從事國(guó)際海運(yùn)和空運(yùn)的營(yíng)業(yè)所得的征稅，通常由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)可以由企業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或者營(yíng)業(yè)代理人構(gòu)成。可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍的確立原則包括引力原則和有實(shí)際聯(lián)系原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得額的核定原則包括獨(dú)立企業(yè)原則和費(fèi)用扣除與合理分?jǐn)傇瓌t。

　　二、跨國(guó)勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則是固定基地原則。聯(lián)合國(guó)范本補(bǔ)充規(guī)定，納稅人在來源國(guó)住滿規(guī)定的期限或者報(bào)酬支付者位于來源國(guó)時(shí)，來源國(guó)可以征稅?？鐕?guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則是來源國(guó)優(yōu)先征稅，但一定條件下納稅人居住國(guó)可獨(dú)占征稅。

　　三、跨國(guó)投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　跨國(guó)投資所得征稅權(quán)協(xié)調(diào)主要采用稅收分享的協(xié)調(diào)原則，即對(duì)跨國(guó)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)所得，可以在受益人的居住國(guó)征稅，也可以在收入來源地國(guó)一方征稅，但經(jīng)合組織范本對(duì)跨國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)主張應(yīng)由居住國(guó)獨(dú)占征稅。

　　四、跨國(guó)不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)可以對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得優(yōu)先行使征稅權(quán)。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所得可由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)或者常設(shè)機(jī)構(gòu)和固定基地所在國(guó)征稅。轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)或者船舶所得，以及屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶或者飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)所得，通常由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)獨(dú)占征稅。轉(zhuǎn)讓公司股份收益，各國(guó)規(guī)定不同，兩個(gè)稅收協(xié)定范本的規(guī)定也有差異。對(duì)其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，由有關(guān)國(guó)家間相互協(xié)商。

　　五、跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　不動(dòng)產(chǎn)以及屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)和固定基地的動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)和常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所在國(guó)可以征稅，從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)以及屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶和飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)，由企業(yè)的居住國(guó)獨(dú)占征稅。其他財(cái)產(chǎn)由財(cái)產(chǎn)所有人居住國(guó)獨(dú)占征稅。

　　第五節(jié)　避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法

　　一、免稅法

　　居住國(guó)一方對(duì)本國(guó)居民來源于來源地國(guó)的已在來源地國(guó)納稅的跨國(guó)所得，在一定條件下可放棄居民稅收管轄權(quán)，但計(jì)算辦法上存在全額免稅法和累進(jìn)免稅法之分。

　　二、抵免法

　　居住國(guó)按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額，但對(duì)居民納稅人已在來源地國(guó)繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額，允許從向居住國(guó)應(yīng)納的稅額中扣除。抵免法可分為全額抵免和限額抵免、直接抵免和間接抵免。

　　三、饒讓抵免

　　居住國(guó)對(duì)其居民因來源地國(guó)實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的那部分稅額，視同已經(jīng)繳納而給予抵免。饒讓抵免的目的在于配合所得來源地國(guó)吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。

　　第六節(jié)　國(guó)際逃稅與避稅

　　一、國(guó)際逃稅與避稅概述

　　國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅均是納稅人為了減輕自己的納稅義務(wù)而采取的措施，但前者屬于違法行為而后者至少在形式上不違法。

　　二、國(guó)際逃稅和避稅的主要方式

　　國(guó)際逃稅的主要方式包括不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料；謊報(bào)所得額；虛構(gòu)、多攤成本、費(fèi)用、折舊等扣除項(xiàng)目；偽造賬冊(cè)和收支憑證。國(guó)際避稅的主要方式包括納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)、征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)、資本弱化、套用稅收協(xié)定。

　　三、管制國(guó)際逃稅和避稅的國(guó)內(nèi)法措施

　　一般法律措施主要包括加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度，強(qiáng)化對(duì)跨國(guó)交易活動(dòng)的稅務(wù)審查及實(shí)行評(píng)估所得或核定利潤(rùn)方式征稅。特別法律措施包括制定專門的防止跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、利用避稅港和資本弱化的法律措施。

　　四、防止國(guó)際逃稅和避稅的國(guó)際合作

　　包括建立國(guó)際稅收情報(bào)交換制度、在雙重征稅協(xié)定中增設(shè)反套用協(xié)定條款、在稅款征收方面的相互協(xié)助。

　　考核目標(biāo)與具體要求

　　識(shí)記：國(guó)際稅法的定義、調(diào)整對(duì)象、法律淵源、產(chǎn)生條件；稅收管轄權(quán)的概念、居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、所得來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；國(guó)際重復(fù)征稅的概念、產(chǎn)生原因、危害；稅收協(xié)定的內(nèi)容、我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的原則；協(xié)調(diào)跨國(guó)所得和財(cái)產(chǎn)征稅權(quán)的各項(xiàng)原則；避免重復(fù)征稅的方法、饒讓抵免的概念及作用；國(guó)際逃稅與避稅的含義、方式及管制措施；轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的內(nèi)容。

　　領(lǐng)會(huì)：各國(guó)同時(shí)實(shí)行多種稅收管轄權(quán)的重要性、避免重復(fù)征稅的意義、稅收協(xié)定的意義與作用、稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的含義、實(shí)行限額抵免制度的重要性、反國(guó)際逃稅與避稅國(guó)際合作的重要性。

　　應(yīng)用：（1）分析如何劃分征稅權(quán)、抵免法的具體計(jì)算方法。（2）計(jì)算分析跨國(guó)納稅人的所得稅納稅義務(wù)。

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