湖北自考論文:加強內部控制強化預算管理

  湖北自考網(wǎng)工商管理論文企業(yè)研究自考論文:加強內部控制強化預算管理 【關鍵詞】內部；控制；預算；管理 

    為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，中國石油化工集團自進入新世紀以來，在充分吸收國際內部控制研究理論最新成果和國內外先進企業(yè)內部控制管理經(jīng)驗教訓的基礎上，投入大量人力財力對自身的內部控制進行規(guī)范化、系統(tǒng)化、合理化、制度化建設，取得明顯成效，并且還在不斷完善和進步。筆者作為一名中石化基層的管理人員對此深有感受，并且認為加強內部控制，必須強化預算管理，強化預算管理，必然加強內部控制。 

    一、內部控制 

（一）國際內部控制理論的發(fā)展內部控制是十八世紀產(chǎn)業(yè)革命后，企業(yè)規(guī)?；唾Y本大眾化的結果。其理論發(fā)展大致可分為四個階段：一是內部牽制階段。 

    其主要特點是以任何個人和部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務需通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。二是內部控制被劃分為內部會計控制和內部管理控制階段。三是內部控制結構三要素階段。該階段指出內部控制結構具體包括三個要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。該階段正式將以前作為外部因素的控制環(huán)境納入內部控制范疇，不再區(qū)分會計控制和管理控制。四是內部控制結構五要素階段。該理論將內部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控?？刂骗h(huán)境是其他控制要素的基礎，風險評估是規(guī)劃控制活動的前提，控制活動是對風險評估結果的對策，風險評估和控制活動必須借助信息與溝通，監(jiān)控是對整個內部控制的評價和促進。 

    （二）我國內部控制的建設現(xiàn)狀 

盡管我國一些海外上市的企業(yè)，比如中石化，已經(jīng)開始按照國際準則進行企業(yè)內部控制體系建設，但我國企業(yè)內部控制體系建設總體處于起步階段，國內一直沒有統(tǒng)一的內控規(guī)范，由于缺乏統(tǒng)一的基本規(guī)范，加上一些上市公司內部控制意識淡薄，也出現(xiàn)了一些企業(yè)內部控制失效甚至舞弊的案件，損害了投資者利益，在市場上造成了惡劣影響。針對這些問題，2007年3月2日，財政部會同有關部門成立的企業(yè)內部控制標準委員會公布了《企業(yè)內部控制規(guī)范———基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月28日，基本規(guī)范正式發(fā)布，新發(fā)布的基本規(guī)范與包括COSO報告在內的世界領先的內部控制框架在所有主要方面保持了一致。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標志著企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設取得重大突破。該基本規(guī)范列舉了內部控制措施，一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評制等。從而明確了預算管理工作就是一種內部控制。 

    二、預算管理 

推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。 

    （一）預算的概念 

預算，是指企業(yè)結合生產(chǎn)經(jīng)營目標及資源調配能力，經(jīng)過綜合計算和全面平衡，對當年或者超過一個年度的生產(chǎn)經(jīng)營和財務事項進行相關經(jīng)費、額度的測算和安排的過程。企業(yè)預算一般包括經(jīng)營預算和財務預算。經(jīng)營預算描述了一個企業(yè)獲取收入的活動，包括：銷售、生產(chǎn)、存貨活動。經(jīng)營預算的最終成果是一份預計損益表。經(jīng)營預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售和管理費用預算、期末產(chǎn)成品存貨預算、產(chǎn)品銷售成本預算等組成。財務預算描述了預計現(xiàn)金的流入和流出，以及總體財務狀況。 

    預計的財務狀況就是一份預計資產(chǎn)負債表。財務預算包括資本支出預算、現(xiàn)金與預算和預計資產(chǎn)負債表。經(jīng)營預算是編制財務預算的前提。 

    預算管理活動就是預算編制、預算分解、預算執(zhí)行、預算分析和考核評價的全過程。 

    （二）預算管理的意義 

預算是建立在歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)營與財務計劃和對未來各種因素變化可能性預測的基礎之上的。其作用如下：1.承載了企業(yè)整體的經(jīng)營目標通過各種決策活動，企業(yè)有了生產(chǎn)經(jīng)營整體奮斗目標，但這一目標的實現(xiàn)需要通過全面的預算管理工作來落實。 

    全面預算的編制不論是以企業(yè)目標中的利潤目標為起點，還是以市場銷售收入目標為起點，企業(yè)年度預算方案都應當符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標和其他有關重大決議，反映本企業(yè)預算期內經(jīng)濟活動規(guī)模、成本費用水平和績效目標，滿足控制經(jīng)濟活動、考評經(jīng)營管理業(yè)績的需要。都反映了企業(yè)為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一最終目標而追求的經(jīng)濟效益目標。企業(yè)想要可持續(xù)發(fā)展，就需同時實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的目標，但經(jīng)濟效益才是一個企業(yè)能夠存在的根本，才是社會效益目標能夠實現(xiàn)的保證。 

    2.明確了企業(yè)內各個單位、部門甚至員工的經(jīng)營奮斗目標企業(yè)整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)，需要企業(yè)各部門、單位、員工之間的協(xié)同努力，只有與企業(yè)整體經(jīng)營目標相一致的各個部門、單位、甚至個人的分目標得以實現(xiàn)，企業(yè)的整體目標才能得以實現(xiàn)。企業(yè)預算管理系統(tǒng)可使企業(yè)總體奮斗目標得以分解、落實，使各部門、單位以及工作人員清楚地認識到各自的具體任務，通過嚴格預算執(zhí)行，實現(xiàn)各自的分目標，從而企業(yè)的整體目標得以實現(xiàn)。 

    3.控制經(jīng)營活動，提高經(jīng)營效率 

全面預算可以看作是企業(yè)在年度經(jīng)濟業(yè)務開始之際根據(jù)預期未來計劃的結果對全年經(jīng)濟業(yè)務所做的授權批準。企業(yè)應當以年度預算作為預算期內組織、協(xié)調各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動的基本依據(jù)，可將年度預算細分為季度、月度等時間進度預算，通過實施分期預算控制，實現(xiàn)年度預算目標。當計劃預算內的各種業(yè)務活動實際發(fā)生時，控制和處理都會相對簡便順利，經(jīng)營效率也會因而提高。 

    4.增進溝通和協(xié)同 

企業(yè)預算的編制是從全局出發(fā)，圍繞企業(yè)總體目標，協(xié)調各部門和單位工作的結果。它可以促使各部門和單位管理人員檢查自身的活動和其他各部門活動之間的關系，充分了解估計其他單位、部門發(fā)生及可能發(fā)生事件對自己部門的影響，以及自己部門可能對其他單位、部門的影響，從而加強同各部門和單位的聯(lián)系，使各部門和單位的工作得到協(xié)調，以保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。 

    5.業(yè)績考核提供參照依據(jù) 

通過對各部門和單位完成企業(yè)預算情況的分析，可以考核他們經(jīng)營業(yè)績的好壞，找出原因，分清責任，以便制定改進措施，提高工作質量。 

    三、內部控制和預算管理的關系 

通過以上對內部控制和預算管理的簡單闡述，可以看出：預算管理是內部控制中的一部分，加強預算管理是保證內部控制有效實施的一個有力的手段；健全的預算管理能夠促進企業(yè)內部控制的有效實施，而企業(yè)內部控制的實施水平又在一定程度上影響著預算管理的水平。

（一）預算管理的目標也是企業(yè)內部控制所要追求實現(xiàn)的目標預算管理承載著企業(yè)的整體目標，而內部控制的最終追求就是實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，預算管理與內部控制的目標方向是一致的。換句話說，內部控制就是為了實現(xiàn)企業(yè)的預算管理目標，全面預算對內部控制有一定的統(tǒng)馭作用。 

    （二）全面預算管理是企業(yè)內部控制的神經(jīng)，其它內部控制措施要圍繞全面預算管理來系統(tǒng)落實內部控制的措施涉及不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評制等，它們相互配合、相互關聯(lián)，形成企業(yè)的管理控制網(wǎng)絡。由于全面預算管理是能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，在這個管理控制網(wǎng)絡中，預算管理控制應處于核心地位，其它控制措施都是圍繞預算管理，為實 
現(xiàn)預算目標來發(fā)揮效能的。有了預算管理體系，其它內部控制措施才能更好地統(tǒng)一為企業(yè)內部控制，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。 

    四、強化預算管理應注意的問題 

（一）預算管理要形成“全員共識”預算管理工作不只是上層管理人員所關心的工作，是需要中層管理人員和基層員工全員參與的一項管理工作，只有上層、中層和基層對企業(yè)整體目標和各自所應承擔的目標任務形成共識，方向一致，預算管理才能實現(xiàn)良好的經(jīng)營效果，否則，預算管理的效果會大打折扣。在現(xiàn)實的預算管理工作中，確實存在發(fā)生上下達不成共識的情況，上層管理者由于預算指標的壓力，就將預算指標的壓力簡單的通過預算分解層層傳遞，程序過于保密，而且對這樣的決定往往對下級不做出合理的解釋，硬是通過自己的權威來讓下級服從，不認真聽取下級的呼聲，結果只會導致下級失去對上級及企業(yè)的責任心，不認真執(zhí)行企業(yè)預算，最后只是一心算計如何從上級多搞錢、花錢，甚至導致預算管理完全失效，影響企業(yè)目標的實現(xiàn)。 

    （二）要嚴格預算管理工作的業(yè)績考核及獎懲企業(yè)預算管理部門應當定期組織預算執(zhí)行情況考核，并根據(jù)預算執(zhí)行情況獎懲制度，嚴格落實獎懲措施，以提高預算管理工作的嚴肅性。只有全員嚴肅對待預算管理工作，才能嚴格執(zhí)行預算，才能實現(xiàn)單位、部門分解預算目標，從而企業(yè)的整體目標也才能得以