中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)自考“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”串講（6）

第六章 會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)
　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用
　　會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映。設(shè)計(jì)適宜的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠滿足國(guó)家宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，會(huì)計(jì)報(bào)表的意義也就在于此。
　　會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)為：
　　1.為投資者決策提供必要的信息。
　　2.為債權(quán)人提供資金使用情況、償還能力等信息。
　　3.為企業(yè)和職日常管理提供信息資料。
　　4.為財(cái)政、工商、稅務(wù)等部門(mén)提供必要的信息。
　　5.為審計(jì)、監(jiān)察得監(jiān)督部門(mén)和機(jī)構(gòu)提供必要的信息。
　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)原則
　　會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)原則包括：
　　1.報(bào)表指標(biāo)體系要完整；
　　2.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合；
　　3.簡(jiǎn)明易懂，便于編制。
　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)
　　1.設(shè)計(jì)原理（注意2004多項(xiàng)選擇題）
　　資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)原理是會(huì)計(jì)平衡等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)報(bào)表。
　　2.結(jié)構(gòu)
　　資產(chǎn)負(fù)債表有“賬戶式”和“報(bào)告式”兩種結(jié)構(gòu)。“賬戶式”又稱“平衡式”，“報(bào)告式”又稱“垂直式”。我國(guó)采用的是“賬戶式”結(jié)構(gòu)。
　?。ǘ╉?xiàng)目分類和排列順序設(shè)計(jì)
　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動(dòng)程度排序。我國(guó)目前采用后者即按流動(dòng)程度從大到小排序。
　　四、利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法
　　（一）設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)
　　1.設(shè)計(jì)原理
　　利潤(rùn)表，又稱損益表。其設(shè)計(jì)的基本原理是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)。
　　2.結(jié)構(gòu)
　　利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。目前，我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表。
　?。ǘ╉?xiàng)目分類和排列順序設(shè)計(jì)
　　在采用多步式利潤(rùn)表的情況下，利潤(rùn)表的項(xiàng)目分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)層次。
　　在多步式利潤(rùn)表中，利潤(rùn)項(xiàng)目排列是按從主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)到非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的順序排列的。
　　五、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法
　?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)
　　1.設(shè)計(jì)原理
　　現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)原理是“現(xiàn)金流入（來(lái)源）－現(xiàn)金流出（運(yùn)用）=現(xiàn)金凈流量”。
　　2.結(jié)構(gòu)（2001年第2單項(xiàng)選擇題） （注意2004單項(xiàng)選擇題）
　　現(xiàn)金流量表分為三個(gè)基本部分及相關(guān)附注，其三個(gè)基本部分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，并采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)報(bào)出。
　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計(jì)
　　現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表包括五項(xiàng)內(nèi)容分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響額以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。
　　現(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法有直接法和間接法兩種。我國(guó)現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時(shí)要求提供在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。
　　六、內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的區(qū)別及其設(shè)計(jì)原則
　　（一）內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的區(qū)別（2001年第3單項(xiàng)選擇題）
　　1.內(nèi)部報(bào)表內(nèi)容有較強(qiáng)的針對(duì)性，對(duì)外報(bào)表內(nèi)容具有普遍性；
　　2.內(nèi)部報(bào)表指標(biāo)具有多樣性，對(duì)外報(bào)表指標(biāo)具有相對(duì)單一性；
　　3.內(nèi)部報(bào)表期限具有靈活性，對(duì)外報(bào)表具有定期性。
　?。ǘ﹥?nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的原則（2002年第22簡(jiǎn)答題）
　　1.報(bào)表指標(biāo)必須適用；
　　2.報(bào)表內(nèi)容力求簡(jiǎn)明扼要，便于分析；
　　3.編報(bào)時(shí)間要求及時(shí)。
　　七、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表設(shè)計(jì)
　　企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì)核心是評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)得分總表、企業(yè)效績(jī)初步得分表、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)計(jì)分表和企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)議計(jì)分表。企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括基本指標(biāo)和修訂指標(biāo)。
　?。?）基本指標(biāo)
　　基本指標(biāo)以凈資產(chǎn)收益率為核心（注意2004綜合題）
　?。?）修正指標(biāo)
　　修正指標(biāo)用于調(diào)整基本指標(biāo)中存在的不合理部分。修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)
　　用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)掛賬率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率和三年資本增長(zhǎng)率。
　　八、會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括的主要內(nèi)容
　　1.不符號(hào)基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明
　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明
　　3.會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明
　　4.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明
　　5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明
　　6.或有事項(xiàng)的說(shuō)明
　　本章考點(diǎn)小結(jié)：會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、現(xiàn)金流量表各部分的組成、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)在綜合題的運(yùn)用；分值16分。

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