中南財大自考專升本資產評估串講筆記

第一節(jié)　資產評估的含義
　　一、資產評估的概念
　　資產評估是市場發(fā)展到一定階段的產物。
　　資產評估是一項動態(tài)化、市場化的社會經濟活動，它是市場經濟條件下客觀存在的經濟范疇。在我國，隨著社會主義市場經濟體制的確立和發(fā)展，資產評估作為社會性和公正性活動，在產權轉讓、企業(yè)重組、資產流動等方面發(fā)揮了重要作用，成為社會經濟生活中新興的不可缺少的行業(yè)。
　　一般地說，資產評估是指通過對資產某一時點價值的估算，從而確定其價值的經濟活動。具體地說，資產評估是指由專門機構和人員，依據國家規(guī)定和有關資料，根據特定的目的，遵循適用的原則，選擇適當?shù)膬r值類型，按照法定的程序，運用科學的方法，對資產價值進行評定和估算的過程。
　　通過對概念的解釋，可以看出，資產評估主要由六大要素組成，即資產評估的主體、客體、特定目的、程序、價值類型和方法。
　　1、評估的主體是指資產評估的執(zhí)行者的操作者；
　　2、評估的客體是指資產評估的對象，即被評估的資產；
　　3、評估的特定目的是指資產評估為哪一項經濟業(yè)務服務；
　　4、評估的程序是按照法定的程序，它是規(guī)范科學進行資產評估的必要條件；
　　5、評估的價值類型是對評估價值的質的規(guī)定，對不同的資產會有不同的價值類型；
　　6、科學的方法。同時，整個資產評估工作是按一定程序系統(tǒng)進行的。
　　資產評估的要素是一個有機組成的整體，它們之間相互依托，相輔相成，缺一不可。而且，它們也是保證資產評估價值的合理性和科學性的重要條件。
　　二、資產評估的特點
　　充分理解和把握資產評估的特點，有利于進一步弄清資產評估的實質，對于搞好資產評估工作、提高資產評估質量具有重要意義。一般來說，資產評估具有以下特點：
　?。ㄒ唬┈F(xiàn)實性
　　現(xiàn)實性是指以評估基準期為時間參照，按這一時點的資產實際狀況對資產進行的評定估算。
　　資產評估基準期是指確定的資產評估價值的基準時間。由于各種資產都是處在不斷運動和變化中的，資產的數(shù)量、結構、狀態(tài)和價值也就不可能長期保持不變。因此，資產評估只能是評估某一時點的資產，它不能完全反映各個時期的資產狀況。為了科學實施資產評估，使評估結果具有可解釋性，便于客戶和公眾對其合理利用，必須確定評估基準期。評估基準期一般以“日”為基準時點，選擇與資產業(yè)務或評估作業(yè)時間較接近的時期。
　　資產評估的現(xiàn)實性表現(xiàn)在以下三個方面：
　　1、資產評估直接以現(xiàn)實存在作為評估的依據。
　　2、以現(xiàn)實狀況為基礎反映未來。
　　3、現(xiàn)實性強調客觀存在。
　　現(xiàn)實性主要把握兩點：時點和表現(xiàn)形勢。
　?。ǘ┦袌鲂?BR>　　資產評估是來源于市場、服務于市場的活動，其市場性特點表現(xiàn)在市場活動中的資產交易活動發(fā)生條件下，資產評估通過模擬市場條件對資產做出評定估算和報告，并且這一估算和報告結果必須接受市場檢驗。
　?。ㄈ╊A測性
　　資產評估的預測性是指用資產的未來時空的潛能說明現(xiàn)實?，F(xiàn)實的評估價值必須反映資產的未來潛能，未來沒有潛能和效益的資產，現(xiàn)實評估價值是不存在的。因此，通常用未來預期收益折算來反映整體資產的現(xiàn)實價值，用預期使用年限和功能來評估某類資產的價值，等等，這是預測性特點的現(xiàn)實表現(xiàn)。
　?。ㄋ模┕?BR>　　公正性是指資產評估行為對于評估當事人具有獨立性，它服務于資產業(yè)務的需要，而不是服務于相互矛盾的資產業(yè)務當事人的任何一方的需要。這說明資產評估的行為必須服務于當事人進行的經濟行為，必須滿足資產評估業(yè)務的需要，而不是滿足某一個當事方的需要。 公正性的表現(xiàn)有兩點：
　　一是資產評估是按公允、法定的準則和規(guī)程進行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務規(guī)范，這是公正性的技術基礎；
　　二是評估人員通常是與資產業(yè)務沒有利害關系的第三者，這是公正性的組織基礎。
　?。ㄎ澹┳稍冃?BR>　　咨詢性是指資產評估結論是為資產業(yè)務提供的專業(yè)化估價意見，這個意見本身并無強制執(zhí)行的效力，評估者只對結論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負責，而不對資產業(yè)務定價決策負責。事實上，資產評估為資產交易提供的估價往往由當事人作為要價和出價的參考，最終的成交價格取決于討價還價的本領。咨詢性除具有上述有限法律責任這一含義以外，還有另一含義，即資產評估是職業(yè)化專家活動，其表現(xiàn)是一定數(shù)量結構的專家組成專業(yè)評估機構，形成專業(yè)化的社會分工，評估活動專業(yè)化、市場化了。這種專門化、市場化的評估業(yè)擁有大量的資產市場信息，能夠更好地為資產業(yè)務的優(yōu)化和實現(xiàn)服務。
　　三、資產評估與會計計價的區(qū)別
　　資產評估有廣義和狹義之分，廣義的資產評估包括所有涉及資產價值的行為。但是，理論的界定和實踐的運用中，我們所稱的資產評估是狹義的，反映的是在產權變動、資產流動等資產特定行為下的估價過程。因此，資產評估與會計計價具有明顯的區(qū)別，表現(xiàn)在以下幾個方面：
　?。ㄒ唬┌l(fā)生的前提條件不同
　　會計學中的資產計價嚴格遵循歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計主體不變和持續(xù)經營為假設前提的。而資產評估則是用于發(fā)生產權變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產經營活動中斷、以持續(xù)經營為前提的資產計價無法反映企業(yè)資產價值時的估價行為。明確這一區(qū)別，一方面說明資產評估并不是、也不能夠否定會計計價的歷史成本原則，因為其發(fā)生的前提條件不同；另一方面說明，在企業(yè)持續(xù)經營的條件下，隨意對企業(yè)資產進行評估，以資產評估價值替代資產歷史成本計價的做法是缺乏理論依據的。如果隨意進行評估，不僅會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史成本原則，還會對企業(yè)的成本和收益計算產生不利影響。當然，資產計價有時也需要根據物價變動情況進行評估。
　?。ǘ┠康牟煌?BR>　　簡單來說，會計學中的資產計價是就資產論資產，使貨幣量能夠客觀地反映資產的實際價值量。資產評估則是就資產論權益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入和確定它在新的組織、實體中的權益的依據。同時，會計學中資產計價的目的是為投資者、債權人和經營管理者提供有效的會計信息，資產評估價值則是為資產的交易和投資提供公平的價值尺度。
　　資產評估的目的是交易者提供價值的參考依據；會計的目的是為經營、管理者或債權人提供經濟信息的依據。
　?。ㄈ﹫?zhí)行操作者不同
　　資產計價是由本企業(yè)的財會人員來完成的，只要涉及與資產有關的經濟業(yè)務均需要計價。資產評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的。二者的操作者不同。
　　當然，資產評估與會計計價也是有聯(lián)系的，會計計價有時需要以資產評估價值為依據。但資產評估與會計計價畢竟是兩個不同的經濟范疇，無論在理論上還是實際工作中都必須明確區(qū)分。
　　例如，在投資活動過程中，甲企業(yè)投資給乙企業(yè)一項資產，資產評估對該項資產進行評定，收到該項資產時，它的價值是由評估價值入賬。這說明評估價值有時也可作為會計計價的基礎和依據。當然評估的時候也需要以會計資料為基礎進行，二者相輔相成。
　　第二節(jié)　資產評估的對象
　　一、資產的含義
　　資產評估的對象，是指被評估的資產，即資產評估的客體。什么是資產，卻不是輕易可以回答的問題。作為資產評估對象的資產，有的是單項資產，有的則是若干項資產的組合體；有的是某一資產的所有權，有的則是資產的使用權，等等。我國的資產評估對象的確定，最初是以企業(yè)為主體進行研究的，當然也不排斥各項獨立形態(tài)的資產，如房地產等。就企業(yè)主體而言，會計學中的資產是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。在《國際評估準則》和美國的《專業(yè)評估實務統(tǒng)一準則》（USPAP）中，并沒有直接給出資產評估中資產的定義，但卻明確地指出了作為資產評估對象的資產與會計學中的資產存在差異性。
　　對于作為資產評估對象的資產，可以從以下幾個方面理解：
　?。ㄒ唬┵Y產是一種權利
　　面對眾多不同類型和形態(tài)的資產，要科學估算其價值，首先應判斷其價值的內容。正如《國際評估準則》中指出：從技術上說，被評估的對象是資產，它應該是所有者的權利而不是資產本身超出資產的范疇。權利表現(xiàn)形勢方面，它主要表現(xiàn)為能夠帶來的權益或能體現(xiàn)出的效用。評估者要評估的不是這些資源的本身，而應是這些資源某一方面的權利。
　　（二）資產是一種獲利能力
　　判斷和評估一項財產是否是資產、其價值如何，首要問題是判斷其是否具有獲利能力。如果不具備獲利能力，也就不具備資產的特征，也就無所謂價值的存在。資產的價值是由資產所具有的獲利能力決定的，它未來的獲利能力越高，它的價值越大，它未來的獲利能力越低，它的評估價值就越小。不是評估人員評估出來的。評估人員只是采用適當?shù)姆椒▽⑵鋬r值反映出來。
　?。ㄈ┵Y產必須為某一主體所擁有和支配
　　資產作為具有獲利能力的權利，必須有其擁有和支配的主體，權屬問題也是資產的本質內容，例如有關定理、公式等是社會共有的財富，無從判斷其價值（再例如一些新聞）。而且，權屬模糊不清，就無法界定資產范圍，也就無從估算其價值。
　　二、資產的分類
　　為了科學地進行資產評估，應對資產評估對象按不同的標準進行合理分類。
　　（一）按資產存在形態(tài)分類
　　按資產存在的形態(tài)可以分為有形資產和無形資產。
　　有形資產是指那些具有實體形態(tài)的資產，包括機器設備、房屋建筑物、流動資產等。會計學中的固定資產，一般是以使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上為標準的主要勞動手段。在資產評估中，固定資產具體是指機器設備、房屋建筑物等，評估時應分別進行，因為它們具有不同的功能和特性。
　　無形資產是指那些沒有物質實體而以某種特殊權利和技術知識等經濟資源存在并發(fā)揮作用的資產，包括專利權、商標權、專有技術（非專利技術）、土地使用權、商譽等。