自學(xué)考試“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)”總復(fù)習(xí)（2）

　　第二章　會(huì)計(jì)科目和賬戶

　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。

　　一、資產(chǎn)

　　資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計(jì)量并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

　　資產(chǎn)的確認(rèn)要具備三個(gè)條件：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；

　?。ǘ┵Y產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；

　　（三）資產(chǎn)必須是可用貨幣計(jì)量的。

　　企業(yè)的資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。

　　1.流動(dòng)資產(chǎn)：指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。

　　2.長期投資：長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資等等。

　　3.固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器、設(shè)備等等。

　　4.無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)或者是商譽(yù)等等。

　　5.遞延資產(chǎn)：

　　二、負(fù)債

　　負(fù)債：是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)，這就是負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)票據(jù)等等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款或者是應(yīng)付債券等等。

　　三、所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本，以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤。所有者權(quán)益的具體內(nèi)容：

　　1.投入資本：指投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金，即實(shí)收資本。

　　2.資本公積金，包括資本溢價(jià)，法定財(cái)產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值等等。

　　3.盈余公積金：是指按照國家的有關(guān)規(guī)定從稅后利潤當(dāng)中提取的公積金，或者公益金。

　　4.未分配利潤：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。

　　四、收 入

　　收入：是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)，而發(fā)生的或即將發(fā)生的現(xiàn)金或其等價(jià)物的流入，或債務(wù)的清償。包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。這是廣義的收入概念，狹義的收入概念只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為基本業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入又叫主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入又叫附營業(yè)務(wù)收入。

　　五、費(fèi) 用

　　費(fèi)用：是指通過配比方式確定的為取得收入而發(fā)生的各種耗費(fèi)。工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用可以劃分為制造成本和期間費(fèi)用。制造成本包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算而是直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

　　六、利潤。利潤是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費(fèi)用后的盈余。

　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)等式

　　會(huì)計(jì)等式也叫做會(huì)計(jì)核算的平衡公式，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本理論問題，會(huì)計(jì)等式是根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益（負(fù)債加所有者權(quán)益）的平衡原理建立的，反映了會(huì)計(jì)基本要素之間的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法的理論依據(jù)。公式來表示為：

　　資產(chǎn)=權(quán)益

　　資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)計(jì)等是的影響包括四種情況：

　　1. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。

　　2. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減、增減數(shù)額相等。

　　3. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負(fù)債所有者權(quán)益同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益同時(shí)減少，雙方減少金額相等

　　資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

　　資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤（收入－費(fèi)用）

　　到會(huì)計(jì)期末企業(yè)的收入扣除費(fèi)用所形成的利潤要進(jìn)行分配，除了要向投資者分配利潤要退出企業(yè)外，提取的公積金和未分配利潤要?dú)w入所有者權(quán)益，這時(shí)會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為期初的會(huì)計(jì)等式，資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益。

　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)科目

　　一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

　　會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容及會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)核算資料，就需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

　　設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)遵循的原則：

　　1. 全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。

　　2. 設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

　　3. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。

　　4. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

　　5. 會(huì)計(jì)科目要簡明、適用，并要分類、編號(hào)。

　　二、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目的內(nèi)容。

　　會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：是指在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，要規(guī)定會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和登記方法。

　　這些科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以會(huì)為五類：

　　一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、待處理財(cái)產(chǎn)損益。

　　二、負(fù)債類。包括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費(fèi)用、長期借款。

　　三、所有者權(quán)益類。包括以下科目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。

　　四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用兩個(gè)科目。

　　五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費(fèi)用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因?yàn)檫@兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計(jì)算相關(guān)。

　?。ǘ?huì)計(jì)科目的級(jí)次。

　　會(huì)計(jì)科目的級(jí)次要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度。

　　一般情況下：會(huì)計(jì)科目的級(jí)次可以分為以下兩類：

　?。?）總分類科目：這是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類。

　?。?）明細(xì)分類科目：這是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。

　　按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細(xì)分類科目，除了會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。

　　第四節(jié)　賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

　　一、是設(shè)置賬戶的必要性

　　賬戶：是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具。它應(yīng)該以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱并具有一定的格式。會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)既有區(qū)別又相互聯(lián)系的概念，他們的聯(lián)系是賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和開設(shè)賬戶的目的都是為了分類提供會(huì)計(jì)信息，兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。它們的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅是分類核算的項(xiàng)目，而賬戶既有名稱又有具體結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和賬戶往往作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別。

　　二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額。

　　賬戶要依附于薄記開設(shè)，也就是賬簿。這樣呢，每一個(gè)賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某章或某些帳頁，它們一般應(yīng)該包括下列內(nèi)容：

　　（一）賬戶的名稱，也就是會(huì)計(jì)科目。

　　（二）日期和摘要，就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

　?。ㄈ┰黾雍蜏p少的金額及余額。

　　（四）憑證號(hào)數(shù)，說明賬戶記錄的依據(jù)。

　　期末余額 = 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額