納稅服務(wù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)探討

納稅服務(wù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)探討

         摘　要：由于長(zhǎng)期的觀念影響，我國(guó)的納稅服務(wù)體系一直處于一種監(jiān)管型，并未向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。文章通過(guò)目前我國(guó)納稅服務(wù)體系現(xiàn)狀的描述，從公共財(cái)政理論、新公共管理理論和稅收遵從理論三個(gè)角度分析了納稅服務(wù)存在的必要性，以及如何提供納稅服務(wù)和建立一種和諧的稅收體系。 
        關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)　新公共管理　稅收遵從
　　一、問(wèn)題的提出
　　所謂納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收過(guò)程中向所有納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務(wù)和享受納稅權(quán)力的服務(wù)總稱。納稅服務(wù)觀即樹(shù)立全心全意為納稅人服務(wù)的理念。全心全意為納稅人服務(wù)是人本社會(huì)的必然要求。如果將整個(gè)稅收體系比作金字塔，那么納稅服務(wù)工作就是整個(gè)金字塔的基礎(chǔ)，它涉及稅收工作的方方面面。我們要改變過(guò)去“以我為主”的服務(wù)方式，強(qiáng)調(diào)以為納稅人服務(wù)為中心，以滿足納稅人各類辦稅需求為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)運(yùn)用信息化等先進(jìn)手段，為納稅人提供全方位、系統(tǒng)的、綜合的、整體的服務(wù)。把納稅人滿意度作為評(píng)價(jià)各項(xiàng)工作實(shí)績(jī)和效率最基本和最重要的指標(biāo)。納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過(guò)程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱。自1996年稅收征管改革以來(lái)，以辦稅服務(wù)為基礎(chǔ)的納稅服務(wù)體系逐步建立，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在提高納稅服務(wù)方面都下了很大的功夫，從規(guī)范納稅服務(wù)廳，到相繼公開(kāi)納稅服務(wù)廳窗口服務(wù)職責(zé)，并形成了相應(yīng)的服務(wù)制度體系都促進(jìn)了納稅服務(wù)質(zhì)量的提高。但從宏觀上看，當(dāng)前納稅服務(wù)工作仍存在著一些問(wèn)題與不足，不能完全滿足納稅人的需要。主要表現(xiàn)在納稅服務(wù)法律體系不完善、稅務(wù)干部服務(wù)理念亟待提高、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)及其職責(zé)模式缺少深化納稅服務(wù)改革、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部還未能建立協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制、缺少統(tǒng)一規(guī)范的納稅服務(wù)考察機(jī)制等等，這些問(wèn)題都使納稅人的權(quán)力難以落實(shí)。因此研究納稅服務(wù)不僅具有理論意義，而且對(duì)我國(guó)的納稅服務(wù)體系深化，使之從監(jiān)管型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、目前我國(guó)納稅服務(wù)體系的現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬┘{稅服務(wù)理念落后
　　納稅服務(wù)理念落后主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
　　1.稅務(wù)干部服務(wù)理念落后。我國(guó)的憲法規(guī)定了公民有依法納稅的義務(wù)，卻忽視了對(duì)公民在繳稅過(guò)程中應(yīng)當(dāng)享受的權(quán)利，從而導(dǎo)致稅務(wù)干部服務(wù)理念落后，自身定位不準(zhǔn)。雖然近年來(lái)在改進(jìn)服務(wù)制度，提高服務(wù)層次方面有了一定的突破和發(fā)展，服務(wù)理念逐漸深入人心并得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，但這種服務(wù)理念還停留在精神文明和職業(yè)道德范疇，缺乏實(shí)質(zhì)性突破，遠(yuǎn)不能適應(yīng)新的稅收工作形勢(shì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：（1）長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地存在著“官本位”意識(shí)，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部對(duì)征納稅關(guān)系的認(rèn)知局限于管理與被管理，監(jiān)督與被監(jiān)督的層面。這種權(quán)力意識(shí)本位化直接帶來(lái)的是服務(wù)舉措“本位化”。在當(dāng)前的納稅服務(wù)體系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅服務(wù)的主體和主導(dǎo)，服務(wù)舉措是更多地傾向于便于管理的角度建立的。嚴(yán)格地說(shuō)，這是一種管理的體系，而不是一種真正意義上的服務(wù)體系。（2）過(guò)多注重形式性服務(wù)，膚淺地照搬了銀行等窗口服務(wù)部門(mén)的做法，服務(wù)層次不深。（3）忽視了納稅人的需求，使得納稅服務(wù)“供求不對(duì)路”，納稅人需要的項(xiàng)目沒(méi)有被列入服務(wù)重點(diǎn)。（4）納稅服務(wù)未能遵從納稅人自愿的原則，而以稅務(wù)機(jī)關(guān)管理需要為出發(fā)點(diǎn)。
　　2.納稅人理念落后。本身作為處于相對(duì)弱勢(shì)地位的納稅人，由于其自身的文化水平和對(duì)納稅人的權(quán)利缺乏了解，因此缺乏要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完善的納稅服務(wù)的自覺(jué)意識(shí)，期望值不高。這種期望值的不高，直接導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在提供納稅服務(wù)的過(guò)程中缺乏監(jiān)督。
　　（二）稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部還未能建立協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制
　　1.征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)之間銜接不到位。納稅服務(wù)機(jī)制要求無(wú)論是征收、管理、稽查哪個(gè)環(huán)節(jié)，都有征求納稅服務(wù)需求并向有關(guān)環(huán)節(jié)反饋的義務(wù)，面對(duì)納稅人時(shí)都是代表稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)者，而不能因工作分工忽視了稅務(wù)工作者法定的納稅服務(wù)義務(wù)。由于缺少納稅服務(wù)組織機(jī)構(gòu)，征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)之間信息聯(lián)系不暢，征收崗位發(fā)現(xiàn)的納稅人服務(wù)需求不能及時(shí)傳遞到管理崗位，在日常管理中發(fā)現(xiàn)的納稅人對(duì)稅款征收、稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的服務(wù)需求不能及時(shí)傳遞到征收、稽查環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查只管查賬，沒(méi)有擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的納稅服務(wù)職能，征、管、查未能有機(jī)地結(jié)合在一起為納稅人服務(wù)。
　　2.跨地域的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少必要的聯(lián)系渠道。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，跨國(guó)、跨區(qū)域的納稅人日益增多，而在現(xiàn)行的屬地管轄的原則下，同一企業(yè)在不同地區(qū)的分公司所接受的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不同，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏必要的聯(lián)系渠道，各管各的事。在辦理納稅事宜上，本來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)相互聯(lián)系就可以了解的稅收信息，卻由納稅人到一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)取得信息資料，再送到另一稅務(wù)機(jī)關(guān)，加大了納稅成本。
　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間缺乏暢通高效的溝通聯(lián)系渠道。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒(méi)有固化、暢通、高效的聯(lián)系渠道，納稅人對(duì)納稅服務(wù)的需求不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能及時(shí)了解不同納稅人對(duì)納稅服務(wù)的不同需求。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人服務(wù)需求信息的主動(dòng)性差，重稅收管理性信息，輕服務(wù)需求信息，沒(méi)有建立長(zhǎng)期、固定的模式，對(duì)納稅服務(wù)信息的了解片面、不完整。
　?。ㄈ┬畔⒒?wù)形式和渠道相對(duì)單一
　　1.政府對(duì)稅收信息化服務(wù)的支持力度不夠，沒(méi)有制定嚴(yán)密的發(fā)展規(guī)劃，缺少部門(mén)之間的協(xié)調(diào)、配合。目前稅收信息化建設(shè)已經(jīng)基本形成了聯(lián)系各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、功能齊全、信息共享的稅收信息管理系統(tǒng)。但由于政府缺少嚴(yán)密的信息化發(fā)展規(guī)劃，各部門(mén)之間信息化發(fā)展很不平衡，有的部門(mén)才剛剛起步，形成了稅務(wù)機(jī)關(guān)一枝獨(dú)秀開(kāi)展信息化服務(wù)的局面，總體服務(wù)效果不理想。
　　2.信息管理部門(mén)技術(shù)手段比較落后。從目前的情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息業(yè)務(wù)技術(shù)部門(mén)人員少、技術(shù)力量薄弱，基本上僅僅能夠負(fù)責(zé)系統(tǒng)內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)的維護(hù)工作，不能對(duì)前臺(tái)操作人員進(jìn)行有效的技術(shù)支持和操作監(jiān)控；而前臺(tái)操作人員由于計(jì)算機(jī)水平低、工作責(zé)任心不強(qiáng)等原因，采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能完全達(dá)到要求，形成一些垃圾數(shù)據(jù)和失真數(shù)據(jù)，降低了信息數(shù)據(jù)的利用價(jià)值。同時(shí)，由于技術(shù)維護(hù)人員缺乏，對(duì)納稅人的技術(shù)支持不到位，影響了納稅人的應(yīng)用。
　　（四）缺少統(tǒng)一規(guī)范的納稅服務(wù)考核機(jī)制
　　缺少統(tǒng)一規(guī)范的納稅服務(wù)考核機(jī)制，主要表現(xiàn)在：一是目前的納稅服務(wù)只計(jì)投入，不計(jì)產(chǎn)出不同，不重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，即不重視成本—效益分析，從而不重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部不重視對(duì)征管工作質(zhì)量的考核，沒(méi)有把服務(wù)質(zhì)量考核擺到相應(yīng)的位置上。不但沒(méi)有專門(mén)的服務(wù)考核機(jī)構(gòu)，而且對(duì)于應(yīng)該開(kāi)展什么服務(wù)，服務(wù)是否到位，也沒(méi)有建立切實(shí)可行、易于操作的內(nèi)部考核制度。即使是行業(yè)作風(fēng)評(píng)比，也是以社會(huì)各界參與的多，真正納稅人參與的少，真正的服務(wù)對(duì)象納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)水平評(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)很少，缺乏由納稅人廣泛參與的納稅服務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制。
       （五）稅務(wù)中介服務(wù)有待深化 
　　我國(guó)稅務(wù)中介服務(wù)的主要形式為稅務(wù)服務(wù)代理，我國(guó)稅務(wù)代理始于1998年，在維護(hù)納稅人權(quán)益、配合征管改革等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但是從當(dāng)前運(yùn)行情況看，有些地方還不盡完善，主要表現(xiàn)在：一是個(gè)別地方稅務(wù)代理與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未徹底脫鉤，代理人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員交叉，服務(wù)內(nèi)容上存在“越位”現(xiàn)象，服務(wù)方式上有行政命令的痕跡。二是代理工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高，服務(wù)內(nèi)容的層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。
　　（六）納稅服務(wù)法律體系不完善
　　雖然目前新的征管法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供哪些服務(wù)做了原則性指導(dǎo)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)納稅服務(wù)的立法層次仍然較低，至今還沒(méi)有一部完整反映納稅服務(wù)的法律法規(guī)。對(duì)納稅服務(wù)本質(zhì)、范圍等內(nèi)容缺乏法律層面的界定，缺乏納稅服務(wù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，考核評(píng)價(jià)機(jī)制、監(jiān)督制約機(jī)制、過(guò)錯(cuò)追究機(jī)制，導(dǎo)致了納稅服務(wù)體系的建設(shè)缺乏法律支持，納稅服務(wù)規(guī)范征收行為的作用難以發(fā)揮，納稅人權(quán)利的保障難以落到實(shí)處，這是影響納稅服務(wù)質(zhì)量的根本原因。

　　三、建設(shè)納稅服務(wù)體系的理論分析
　?。ㄒ唬┘{稅服務(wù)的必要性———公共財(cái)政理論
　　當(dāng)代西方公共財(cái)政理論認(rèn)為，財(cái)政存在的必要性，在于市場(chǎng)存在缺陷，也就是“市場(chǎng)失靈”。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主，只是在市場(chǎng)難以調(diào)節(jié)或者調(diào)節(jié)不好的領(lǐng)域，才需要政府進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)節(jié)，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)。公共財(cái)政產(chǎn)生的前提則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。1776年，英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)。斯密所著《國(guó)富論》的出版標(biāo)志著公共財(cái)政理論的誕生，亞當(dāng)。斯密崇尚經(jīng)濟(jì)自由主義，反對(duì)國(guó)家干預(yù)，主張自由競(jìng)爭(zhēng)，極力要求縮小國(guó)家活動(dòng)的范圍，提出“最好的財(cái)政計(jì)劃是節(jié)支，最好的賦稅制度是稅額最小”等觀點(diǎn)。此后，約翰。穆勒、威克塞爾、林達(dá)爾等都進(jìn)一步發(fā)展了他的理論，公共產(chǎn)品理論的創(chuàng)立和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起使得公共財(cái)政理論越來(lái)越豐富，職能范圍也有所拓寬。上世紀(jì)30年代初，西方資本主義爆發(fā)了空前嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從而宣告了自由放任的古典經(jīng)濟(jì)理論的破產(chǎn)，從羅斯?！靶抡焙碗S后應(yīng)運(yùn)而生的凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)開(kāi)始，政府必須干預(yù)經(jīng)濟(jì)逐步獲得了人們的共識(shí)，各國(guó)政府和財(cái)政開(kāi)始對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行大規(guī)模干預(yù)，以便彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，充分利用市場(chǎng)的功能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置、收入和財(cái)富的合理分配以及經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)在實(shí)踐中開(kāi)始暴露出自身的缺陷，70年代的“滯脹”使得人們重新認(rèn)識(shí)“市場(chǎng)失靈”和政府干預(yù)的關(guān)系，理性預(yù)期學(xué)派和供給學(xué)派為代表的新自由主義對(duì)國(guó)家干預(yù)提出了責(zé)難和質(zhì)疑，開(kāi)始主張減少國(guó)家干預(yù)，恢復(fù)自