自考"資產(chǎn)評(píng)估"筆記第五章

2010年自考資產(chǎn)評(píng)估筆記第五章

　　第五章　無形資產(chǎn)評(píng)估

　　無形資產(chǎn)指沒有事物形態(tài)的資產(chǎn)，但是為特定的主體所擁有，并能夠長(zhǎng)期發(fā)揮效用的一種資源。

　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)

　　一、無形資產(chǎn)及其分類

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的特點(diǎn)

　　1、無形資產(chǎn)具有非流動(dòng)性，并且有效期較長(zhǎng)。

　　一般來說，無形資產(chǎn)是與特定業(yè)企業(yè)結(jié)合在一起的，它固定地屬于某一企業(yè)或公司。如果企業(yè)因各種原因不復(fù)存在，則其無形資產(chǎn)也隨之消失，除非企業(yè)在不復(fù)存在之前已經(jīng)把這些無形資產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，成為另一個(gè)企業(yè)的無形資產(chǎn)。

　　2、無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實(shí)體，但未來收益較大。如果單就沒有物質(zhì)實(shí)體而言，無形資產(chǎn)與應(yīng)收、預(yù)付賬款并沒有什么不同。但它們是有區(qū)別的。無形資產(chǎn)是憑借各種的知識(shí)、技術(shù)經(jīng)驗(yàn)積累到一定程度而形成的一種經(jīng)濟(jì)資源；對(duì)于這種經(jīng)濟(jì)資源它屬于法律或契約所賦予的權(quán)利，有些資源，如專有技術(shù)、配方和公式等。和流動(dòng)資產(chǎn)的范疇不一樣，流動(dòng)資產(chǎn)屬于沒有物質(zhì)實(shí)體，但是能形成超越一般同行業(yè)的收益能力資本化價(jià)值而有償取得的資產(chǎn)。

　　3、無形資產(chǎn)單獨(dú)不能獲得收益，它必須附著于有形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)結(jié)合在一起才能創(chuàng)造收益。

　?。ǘo形資產(chǎn)的分類

　　無形資產(chǎn)種類很多，可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

　　1、按企業(yè)取得無形資產(chǎn)的渠道，可分為企業(yè)自創(chuàng)（或自身?yè)碛校┑臒o形資產(chǎn)和外購(gòu)的無形資產(chǎn)。前者是由企業(yè)自己研制創(chuàng)造獲得的以及由于客觀原因形成的，如自創(chuàng)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等；后者則是企業(yè)以一定代價(jià)從其他單位購(gòu)入的，如外購(gòu)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。

　　2、按有無法律保護(hù)，可以分為法定無形資產(chǎn)和收益性無形資產(chǎn)。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等均受到國(guó)家有關(guān)法律的保護(hù)，稱為法定無形資產(chǎn)；無法律保護(hù)的無形資產(chǎn)，如專有技術(shù)等稱為收益性無形資產(chǎn)。

　　3、按可辨識(shí)程度，可以分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指無形資產(chǎn)。凡是那些具有專門名稱，可單獨(dú)地取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無形資產(chǎn)，稱為可確指的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)包括商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等。

　　二、影響無形資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值的因素

　　影響無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的因素主要有以下幾個(gè)：

　　（一）無形資產(chǎn)的成本

　　無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)一樣，也具有成本。只是比較有形資產(chǎn)而言，其成本確定不十分明晰且不易于計(jì)量。對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)來說，外購(gòu)無形資產(chǎn)較易確定成本，自創(chuàng)成本計(jì)量更困難些。因?yàn)闊o形資產(chǎn)產(chǎn)生的一次性特點(diǎn)，使其在創(chuàng)造過程中所耗費(fèi)的勞動(dòng)不具有橫向比較性。對(duì)于外購(gòu)的無形資產(chǎn)相對(duì)來說比較容易確定，因?yàn)榭梢园凑召?gòu)買價(jià)格來進(jìn)行確定。

　?。ǘC(jī)會(huì)成本

　　是指該項(xiàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、出售后失去市場(chǎng)和損失收益的大小。

　?。ㄈ┬б嬉蛩?/P>

　　成本是從對(duì)無形資產(chǎn)補(bǔ)償角度考慮的，但更重要的是無形資產(chǎn)所能創(chuàng)造的收益。一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在社會(huì)、環(huán)境、制度允許的條件下，獲利能力越強(qiáng)，其評(píng)估值越高；獲利能力越弱，評(píng)估值越低。

　?。ㄋ模┦褂闷谙?/P>

　　每一項(xiàng)無形資產(chǎn)，一般都有一定的使用期限。使用期限的長(zhǎng)短，一方面取決于該無形資產(chǎn)先進(jìn)程度；另一方面取決于其無形損耗的大小。無形資產(chǎn)越先進(jìn)，其領(lǐng)先水平越高，使用期限越長(zhǎng)。同樣地，無形損耗程度越低，其使用期限越長(zhǎng)。

　?。ㄎ澹┘夹g(shù)成熟程度

　　一般科技成果都有一個(gè)發(fā)展－成熟－衰退的過程?？萍汲晒某墒斐潭热绾危苯佑绊懙皆u(píng)估值高低。其開發(fā)程度越高，技術(shù)越成熟，運(yùn)用該技術(shù)成果的風(fēng)險(xiǎn)性越小，評(píng)估值就會(huì)越高。一項(xiàng)成熟程度不是很高的無形資產(chǎn)，在評(píng)估進(jìn)行分析預(yù)計(jì)其可能的成熟程度，正確估計(jì)其風(fēng)險(xiǎn)，從而合理確定其評(píng)估值。

　?。┺D(zhuǎn)讓內(nèi)容因素

　　從轉(zhuǎn)讓內(nèi)容看，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。另外，在轉(zhuǎn)讓過程中有關(guān)條的規(guī)定，都會(huì)直接影響其評(píng)估值。就所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)評(píng)估值高于使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估值。在技術(shù)貿(mào)易中，同是使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于其許可程度不同，也影響評(píng)估值的高低。

　?。ㄆ撸﹪?guó)內(nèi)外該種無形資產(chǎn)的發(fā)展趨勢(shì)、更新?lián)Q代情況和速度

　　一項(xiàng)無形資產(chǎn)的壽命期主要取決于其損耗程度。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代越快，無形損耗越大，其評(píng)估值越低?？梢?，無形資產(chǎn)價(jià)值的損耗和貶值，不取決于自身的使用損耗，而取決于本身以外的更新?lián)Q代情況。

　　（八）市場(chǎng)供需要狀況

　　市場(chǎng)供需狀況，一般反映在兩個(gè)方面：一是無形資產(chǎn)市場(chǎng)需求情況；二是無形資產(chǎn)的適用程度。對(duì)于可出售、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，其評(píng)估值隨市場(chǎng)需求的變動(dòng)而變動(dòng)。市場(chǎng)需求大，則評(píng)估值就高；市場(chǎng)需求小，且有同類無形資產(chǎn)替代，則其評(píng)估值就低。同樣地，無形資產(chǎn)的適用范圍越廣，適用程度越高，需求者越多，需求量越大，評(píng)估值就越高。

　?。ň牛┩袠I(yè)同類無形資產(chǎn)的價(jià)格水平

　　此外，無形資產(chǎn)評(píng)估值的高低還取決于無形資產(chǎn)交易、轉(zhuǎn)讓的價(jià)款支付方式、各種支付方式的提成基數(shù)、提成比例等，在評(píng)估無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)綜合考慮。

　　第二節(jié)　無形資產(chǎn)評(píng)估的程序與方法

　　一、無形資產(chǎn)評(píng)估的程序

　?。ㄒ唬┟鞔_評(píng)估目的

　　同樣的無形資產(chǎn)，由于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為不同，其評(píng)估的價(jià)值類型和選擇的方法也不一樣。無形資產(chǎn)評(píng)估的具體目的有：

　　1、市場(chǎng)上無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；

　　2、無形資產(chǎn)投資；

　　3、股份制改造、清算資產(chǎn)；

　　4、法律訴訟中作為訴訟標(biāo)的；

　　5、納稅需要；

　　6、保險(xiǎn)的需要及其他目的。

　　（二）鑒定無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)是附著于企業(yè)、與企業(yè)共存的資產(chǎn)，許多無形資產(chǎn)并未在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。因此，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，評(píng)估人員應(yīng)對(duì)被評(píng)估的無形資產(chǎn)進(jìn)行鑒定。無形資產(chǎn)的鑒定是進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)工作，直接影響到評(píng)估范圍和評(píng)估價(jià)值的科學(xué)性。無形資產(chǎn)的評(píng)估目的一般情況下有幾個(gè)方面：

　　1、明確目的、確定價(jià)值類型。例如：轉(zhuǎn)讓、投資、股份制改造、清算等這都是決定于資產(chǎn)評(píng)估的特定目的，決定于和無形資產(chǎn)相關(guān)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為來確定的，

　　2、鑒定無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是附著于企業(yè)或與企業(yè)共存的資產(chǎn)，許多無形資產(chǎn)并不是在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)賬上。

　　3、確定無形資產(chǎn)有效期限。無形資產(chǎn)有效期限是其存在的前提。

　?。ㄈ┐_定評(píng)估方法，搜集相關(guān)資料

　　應(yīng)根據(jù)所評(píng)估無形資產(chǎn)的具體類型、特點(diǎn)、評(píng)估目的及外部市場(chǎng)環(huán)境等具體情況，選用市場(chǎng)法或收益法、成本法等評(píng)估方法。

　　1、采用市場(chǎng)法評(píng)估無形資產(chǎn)

　　2、采用收益法

　　3、成本法

　　（四）整理和報(bào)告，做出評(píng)估結(jié)論

　　無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書是無形資產(chǎn)評(píng)估過程的總結(jié)，也是評(píng)估者承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)。報(bào)告書中應(yīng)說明擁有被評(píng)估無形資產(chǎn)的公司或權(quán)利人名稱；說明評(píng)估目的和基準(zhǔn)日；說明提供價(jià)值的含義及適用條件；列出評(píng)估方法及其重要參數(shù)確定過程，等等。另外，評(píng)估報(bào)告書要簡(jiǎn)潔、明確，避免誤導(dǎo)。

　　二、無形資產(chǎn)評(píng)估的收益法

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)功能特性及其評(píng)估應(yīng)考慮的因素

　　1、附著性。附著性是指無形資產(chǎn)往往附著于有形資產(chǎn)而發(fā)揮其固有功能。例如，制造某產(chǎn)品的專有技術(shù)要體現(xiàn)在專用機(jī)械生產(chǎn)線、工藝設(shè)計(jì)之上，即各種知識(shí)性資產(chǎn)一般都要物化在一定的實(shí)體之中。

　　2、共益性。無形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)是，它可以作為共同財(cái)富，由不同的主體同時(shí)共享。一項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)可以使一系列企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本；一項(xiàng)技術(shù)專利在一個(gè)企業(yè)使用的同時(shí)，并不影響轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)使用。

　　3、積累性?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展總是像上階梯那樣地積累起來的，它的作用往往建立在一系列其他成果的基礎(chǔ)上。

　　4、替代性。在承認(rèn)無形資產(chǎn)具有積累性的同時(shí)，還要考慮到它的另一面，即替代性。例如一種技術(shù)取代另一種技術(shù)，一種工藝替代另一種工藝等。其特性不是共存或積累，而是替代、更新，一種無形資產(chǎn)總會(huì)由更新的無形資產(chǎn)所取代，因而必須在無形資產(chǎn)評(píng)估中考慮它的作用期間，尤其是尚可使用年限。

　?。ǘo形資產(chǎn)評(píng)估中收益法的應(yīng)用

　　1、收益額的確定：無形資產(chǎn)本身帶來收益額，但是無形資產(chǎn)在使用過程中它又依附于有形資產(chǎn)。一般采用超額收益法。

　　2、無形資產(chǎn)評(píng)估中折現(xiàn)率的確定

　　3、無形資產(chǎn)收益期限的確定

　　無形資產(chǎn)收益期限也稱有效期限，是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時(shí)間。無形資產(chǎn)損耗的價(jià)值量是確定無形資產(chǎn)有效期限的前提。無形資產(chǎn)因?yàn)闆]有物質(zhì)實(shí)體，所以，它的價(jià)值不會(huì)由于其使用期的延長(zhǎng)而發(fā)生實(shí)體變化，即它不像有形資產(chǎn)那樣存在由于使用或自然力作用形成的有形損耗。

　?。?）一種新的，更為先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)的無形資產(chǎn)出現(xiàn)，這種新的無形資產(chǎn)可以替代舊的無形資產(chǎn)，使采用原無形資產(chǎn)無利可圖時(shí)，原有無形資產(chǎn)價(jià)值就喪失了。

　　（2）因?yàn)闊o形資產(chǎn)傳播面擴(kuò)大，其他企業(yè)普遍掌握這種無形資產(chǎn)，獲得這項(xiàng)無形資產(chǎn)已不需要任何成本，使擁有這種無形資產(chǎn)的企業(yè)不再具有獲取超額收益的能力時(shí)，它的價(jià)值也就大幅度貶低或喪失。

　?。?）企業(yè)擁有的某項(xiàng)無形資產(chǎn)所決定的產(chǎn)品銷售量驟減，需求大幅度下降時(shí)，這種無形資產(chǎn)價(jià)值就會(huì)減少，以至完全喪失。

　　三、無形資產(chǎn)評(píng)估的成本法

　　（一）無形資產(chǎn)成本特性

　　1、不完整性。與購(gòu)建無形資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)費(fèi)用是否計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，是以費(fèi)用支出