自考“中國(guó)稅制”課堂筆記（5）

自考“中國(guó)稅制”課堂筆記（5）

　　第五章

　　一。流轉(zhuǎn)稅制的概述

　?。ㄒ唬┒x：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品（服務(wù)）流轉(zhuǎn)額。

　?。ǘ┪覈?guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅。

　?。ㄈ┝鬓D(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法☆

　　1.征稅范圍的選擇（有兩種）

　　一般營(yíng)業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營(yíng)業(yè)稅。

　　一般產(chǎn)品稅：即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅（我國(guó)）。

　　2.征稅環(huán)節(jié)的選擇

　　道道征稅：增值稅（我國(guó)）每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。

　　單階化征稅：

　　3.計(jì)稅依據(jù)的選擇

　　從價(jià)定率：最基本形式

　　從量定額：

　　二。增值稅（一）定義：是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。

　?。ǘ┨攸c(diǎn)：只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅，即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤(rùn)，租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。

　　（三）產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問(wèn)題”

　?。ㄋ模└鲊?guó)增值稅制度的異同比較☆

　　1.實(shí)施范圍不同

　　局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

　　全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

　　2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同

　?。?）消費(fèi)型增值稅：課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料

　　特點(diǎn)：①購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣 ②稅基：消費(fèi)型最小，生產(chǎn)型最大 ③西方國(guó)家常用

　　（2）收入型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入

　　特點(diǎn)：對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。

　?。?）生產(chǎn)型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值

　　特點(diǎn)： 不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。

　　3.稅率運(yùn)用多少不同

　?。?）單一稅率

　?。?）差別稅率（我國(guó)有的）

　　基本稅率17% 高稅率（奢侈品） 低稅率（必須品，小規(guī)模納稅人） 零稅率（出口商品）

　　4.征稅方法不同

　　（1）直接計(jì)算法

　　計(jì)算增值額 加法：增值額=工資+利潤(rùn)+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額

　　減法：增值額=本期銷(xiāo)售額－規(guī)定扣除的非增值額

　　計(jì)算增值稅：增值稅=增值額×稅率

　?。?）間接計(jì)算法（扣稅法）（我國(guó)/絕大多數(shù)國(guó)家）

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×增值稅率－本期購(gòu)進(jìn)中已納稅額

　?。ㄎ澹┳饔?優(yōu)點(diǎn)☆

　　1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化

　　（1）具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。

　?。?）適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立

　　2.有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易從來(lái)，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

　?。?）實(shí)行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。

　?。?）實(shí)行進(jìn)口增值稅，有利于維護(hù)國(guó)家利益保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

　　3.有利于國(guó)家普遍，穩(wěn)定，及時(shí)地取得財(cái)政收入。

　　（1）普遍： 因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行道道征收

　?。?）及時(shí)： 即隨銷(xiāo)售額的實(shí)現(xiàn)而征收

　?。?）穩(wěn)定： ①其征稅對(duì)象為增值額，它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。

　?、诓捎脤?zhuān)用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。

　?。┪覈?guó)現(xiàn)行增值稅的征收制度

　　1.征稅范圍： P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅，并對(duì)工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對(duì)工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。

　　2.納稅人： P104 凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工，修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　3.稅率：

　?。?）稅率規(guī)定

　　1）設(shè)三檔稅率

　?、倩径惵?7%

　　②低稅率13% 限必需品，宣傳文教用品，支農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　③零稅率 只對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物。

　　2）特殊規(guī)定： 小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%

　　具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額＜100萬(wàn)/年，商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售額＜180萬(wàn)/年。

　　小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計(jì)算稅額。

　?。?）設(shè)計(jì)原則： P105

　?、倩颈３衷愗?fù) ②稅率盡量簡(jiǎn)便化 ③稅率差距小 ④稅率適用范圍按貨物品種劃定 ⑤適用低稅率貨物少 ⑥零稅率的運(yùn)用

　　4.計(jì)稅辦法—扣稅法（間接計(jì)算法）

　?。?）定義：是以企業(yè)銷(xiāo)售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項(xiàng)目的已納稅金，作為企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)納增值稅金。即： 應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　其中：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)乘客=不含增值稅銷(xiāo)售額×稅率

　　其中：不含增值稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

　　（2）決定因素（影響因素）： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額

　　（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的具體確定

　?、黉N(xiāo)項(xiàng)稅額：是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款，它包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括已繳納的增值稅稅額。

　　②銷(xiāo)售額確定的特殊規(guī)定：即當(dāng)銷(xiāo)價(jià)不合理時(shí)

　　A按同期同類(lèi)物品的價(jià)格確定

　　B按組成計(jì)稅價(jià)格確定： 計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

　　=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額

　?、燮鹫鼽c(diǎn)的規(guī)定

　　A銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為 月銷(xiāo)售額600~2000元

　　B銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷(xiāo)售額 200~800元

　　C按次納稅的起征點(diǎn)為 每次（日）營(yíng)業(yè)收入額 50~80元

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　　①發(fā)票上注明的稅額 ②進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額 ③免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買(mǎi)價(jià)×10%（視為進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)

　　2）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

　　3）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。

　　4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　5）用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　6）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　7）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

　　8）非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　（5）小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法

　　確定原則：生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元或180萬(wàn)元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標(biāo)準(zhǔn)，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)審定納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全。

　　小規(guī)模納稅人與一般納稅人計(jì)稅方法比較：

　　相同：①計(jì)稅依據(jù)相同 ②進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致

　　不同：①不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ②不享受稅款抵扣權(quán) ③實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法，按征收率計(jì)算稅額

　　（6）減免稅項(xiàng)目

　?。?）征收管理

　　（8）進(jìn)口貨物的計(jì)稅辦法

　　計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+消費(fèi)稅 進(jìn)口關(guān)稅=到岸價(jià)格×適用稅率

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

　?。ㄆ撸┰鲋刀惖挠?jì)算實(shí)例（輔導(dǎo)書(shū)P108，吉林大學(xué)出版社）

　　三。消費(fèi)稅（一）1.定義：是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。

　　2.作用：

　?。?）調(diào)節(jié)消費(fèi) ①調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)②限制消費(fèi)規(guī)模③誘導(dǎo)消費(fèi)行為

　　（2）增加國(guó)家財(cái)政收入

　?。ǘ┪覈?guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅征收制度

　　1.征稅范圍：五類(lèi)11種P118 P123

　　2.納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人也是消費(fèi)稅的納稅人。

　　3.征稅對(duì)象：消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　4.計(jì)稅依據(jù)：

　?。?）從價(jià)定率：其“稅基”是含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。

　　消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的含稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率

　　=[應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅銷(xiāo)售額÷（1－稅率%）]×消費(fèi)稅稅率

　?。?）從量定額：其“稅基”是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

　　消費(fèi)稅額=消費(fèi)稅單位稅額×應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　5.特殊規(guī)定

　　（1）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的委托加工消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（原材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　?。?）進(jìn)口消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（到岸價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　（3）自產(chǎn)自用消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　?。?）對(duì)于包含增值稅的消費(fèi)品銷(xiāo)售額

　　應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

　　6.稅目和稅率的確定

　　（1）稅目： P123

　?。?）稅率： 3~45%共設(shè)14檔（單件套→單算，成件套→從高）

　?。?）確定依據(jù)：

　?、倌軌蝮w現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策

　?、谀軌蛘_引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用。

　?、勰苓m應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力

　?、芤幸欢ǖ呢?cái)政意義

　?、葸m當(dāng)考慮消費(fèi)品原有負(fù)擔(dān)水平

　　7.納稅方法和地點(diǎn)

　?。?）方法：“三自納稅”，“自報(bào)核繳”，“定期定額”

　　（2）地點(diǎn)： ①生產(chǎn)銷(xiāo)售，自產(chǎn)自用→核算地

　?、谖屑庸ぁ芡姓呦蛩诘乩U納

　　③進(jìn)口→報(bào)關(guān)地海關(guān)

　　8.減免稅：出口免稅