自考“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第六章

自考“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第六章

　　第一節(jié)　存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

　　一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┐尕洏I(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)

　　1、存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉(zhuǎn)材料。

　　2、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)工作

　　1）存貨編號(hào)的設(shè)計(jì)：

　　a、按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)：漢字或字母“多號(hào)定位法”

　　b、按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)：四號(hào)定位法（倉(cāng)庫(kù)號(hào)、料架號(hào)、層號(hào)、位號(hào)或區(qū)號(hào)、點(diǎn)號(hào)、排號(hào)、位號(hào)）

　　2）存貨的計(jì)量

　　存貨成本的初始計(jì)量：采購(gòu)成本、加工成本、其他成本

　　存貨成本的后續(xù)計(jì)量：發(fā)出存貨成本的確認(rèn)，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

　　存貨成本的期末計(jì)量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　3）盤存制度的確定：

　　永續(xù)盤存制：對(duì)各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。

　　實(shí)地盤存制：平時(shí)除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時(shí)，除認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨實(shí)存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購(gòu)入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。

　?。ǘ┐尕浀奶攸c(diǎn)

　　1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

　　2、存貨是有形資產(chǎn)

　　3、存貨是流動(dòng)資產(chǎn)

　　4、存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性

　?。ㄈ┐尕洏I(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容

　　存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購(gòu)與付款、驗(yàn)收入庫(kù)、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

　　二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求

　　（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

　　1、提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息

　　2、保證存貨的安全

　　3、控制存貨的流動(dòng)

　　4、監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任

　　5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益

　　（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

　　1、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全

　　2、正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行

　　3、正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓

　　第二節(jié)　存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

　　一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┞氊?zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)

　　不相容崗位至少包括：

　　1、請(qǐng)購(gòu)人員與審批人員分離

　　2、詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離

　　3、采購(gòu)合同的訂立人員與審核人員分離

　　4、采購(gòu)、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離

　　5、付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

　?。ǘ┦跈?quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)

　　1、建立完整的采購(gòu)登記制度

　　2、請(qǐng)購(gòu)與審批控制設(shè)計(jì)

　　1）建立采購(gòu)申請(qǐng)制度

　　2）加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理

　?。ㄈ┎少?gòu)與驗(yàn)收控制設(shè)計(jì)

　　1、建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度

　　2、根據(jù)采購(gòu)物資及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式

　　3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力

　　4、嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度

　?。ㄋ模└犊羁刂圃O(shè)計(jì)

　　1、遵守相關(guān)制度

　　2、加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

　　1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

　　2）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應(yīng)付賬款

　　3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款

　　4）定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。

　　二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

　　（一）建立專庫(kù)專人保管制度

　　存貨保管設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容

　　（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

　　1、存貨的分類和編號(hào)

　　2、存貨的計(jì)量與記錄

　　3、存貨的計(jì)劃和管理

　　1）對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃管理

　　2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

　　3）妥善保管

　　4）對(duì)于委托外單位加工的存貨管理

　　5）建立存貨的稽核制度

　?。ㄈ┎捎糜览m(xù)盤存制度

　　（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

　?。ㄎ澹?shí)施存貨保險(xiǎn)制度

　　（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度

　　1、存貨的殘損變質(zhì)

　　2、存貨的積壓呆滯

　?。ㄆ撸┙∪尕浢骷?xì)賬制度

　　第三節(jié)　存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

　　一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┎少?gòu)與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)：

　　采購(gòu)業(yè)務(wù)憑證：

　　材料采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同、請(qǐng)購(gòu)單、入庫(kù)通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報(bào)告單

　　1、采購(gòu)計(jì)劃編制的步驟：

　　1）確定各種物資的需要量

　　2）確定工作物資的儲(chǔ)備量和核定儲(chǔ)備資金定額

　　3）編制采購(gòu)申請(qǐng)計(jì)劃表

　　2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協(xié)議性訂貨合同

　　1）對(duì)重點(diǎn)控制的物資一般可以實(shí)行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

　　2）設(shè)立供應(yīng)合同備查簿或登記卡片

　　3、請(qǐng)購(gòu)單：

　　4、收料單：三聯(lián)或四聯(lián)（保管部門、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門、統(tǒng)計(jì)部門）

　　采購(gòu)頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”

　　5、收料溢缺報(bào)告單

　　6、退貨單：多聯(lián)：銷貨單位、倉(cāng)庫(kù)、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門等

　?。ǘ└鞣N憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)

　　1、指定專人填制有關(guān)憑證

　　2、不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)

　　3、不相容職務(wù)分離

　　4、憑證傳遞要及時(shí)

　?。ㄈ┎少?gòu)與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

　　主要包括：1、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)2、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)3、材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)

　　1、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)

　　1）日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂處理程序

　　①供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門的各種生產(chǎn)計(jì)劃編制采購(gòu)計(jì)劃

　?、诓少?gòu)計(jì)劃經(jīng)審核批準(zhǔn)后與供貨單位簽訂采購(gòu)合同

　　③財(cái)會(huì)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃

　　2）日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)

　?、俨少?gòu)計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購(gòu)合同

　?、跁?huì)計(jì)部門參加采購(gòu)合同的會(huì)簽

　　2、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)

　　1）臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚沓绦?/P>

　?、僬?qǐng)購(gòu)單位編制請(qǐng)購(gòu)單交供應(yīng)部門

　?、诠?yīng)部門編制臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購(gòu)員進(jìn)行采購(gòu)

　?、弁ㄖ?cái)會(huì)部門以備貨款結(jié)算

　　2）臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)

　?、倥R時(shí)采購(gòu)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理

　?、跁?huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施

　　3、材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)

　　1）材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款處理程序

　?、俟┴泦挝辉诓牧习l(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購(gòu)貨單位

　?、谫?gòu)貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨

　　③財(cái)會(huì)驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門

　?、芄?yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門

　?、葚?cái)會(huì)部門對(duì)照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購(gòu)單副本一并歸檔。

　　2）材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款流程的控制點(diǎn)

　?、俨少?gòu)材料入庫(kù)驗(yàn)收、記賬與付款分離

　　②加強(qiáng)材料單與合同的核對(duì)，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫(kù)后才支付貨款

　?、鄱ㄆ谶M(jìn)行帳帳、帳卡和帳實(shí)核對(duì)

　　4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)

　　1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序

　?、儆蓛?chǔ)存部門或用料部門填制“請(qǐng)購(gòu)單”

　　②由采購(gòu)部門填制“訂購(gòu)單”或其他契約

　?、塾蓹z驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

　　④儲(chǔ)存部門對(duì)照驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫(kù)，如有差異應(yīng)報(bào)告給會(huì)計(jì)部門

　　⑤會(huì)計(jì)部門比較購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款

　?、迲{證移送出納處付款

　　2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)

　　①退貨及折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)由雙方協(xié)商解決

　　②由采購(gòu)部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門，作為處理依據(jù)

　?、鬯徒粫?huì)計(jì)部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證

　　二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬﹥?chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、帳表的設(shè)計(jì)

　　存貨收發(fā)存有關(guān)憑證主要有：收料單、自制材料交庫(kù)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單等。

　　1、領(lǐng)料登記表