自考《審計學(xué)》復(fù)習(xí)資料（6）

自考《審計學(xué)》復(fù)習(xí)資料（6）

　　二、審計證據(jù)

　　審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據(jù)以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　?。ㄒ唬徲嬜C報的分類

　　審計證據(jù)由于內(nèi)容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據(jù)進(jìn)行整理、分析和評價，審計人員應(yīng)對其所收集的證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?/P>

　　審計證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以分為下列幾種類型：

　　1、按照審計證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

　?。?）實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。

　　（2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）

　?。?）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點(diǎn)，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。

　?。?）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質(zhì)量和審計效率。

　　注意：上述的各種審計證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)不同的審計目標(biāo)，審計人員應(yīng)選擇能以最低成本實(shí)現(xiàn)全部審計目標(biāo)的審計證據(jù)，使審計工作在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高其效益性。

　　2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)

　　（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實(shí)被審事項的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。

　?。?）輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實(shí)性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱分證或佐證。

　　3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強(qiáng)弱不同。）

　　（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為：

　　a.直接遞交的外部證據(jù)；

　　b.被審單位持有并提交的外部證據(jù)；

　?。?）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。

　?。ǘ徲嬜C據(jù)的特點(diǎn)

　　審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計證據(jù)的兩大特點(diǎn)。

　　1、審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

　　2、審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是指是對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。

　　（1）審計證據(jù)的相關(guān)性

　　審計人員所收集的審計證據(jù)只有與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認(rèn)定的事項。

　　（2）審計證據(jù)的可靠性

　　審計證據(jù)的可靠性是對審計證據(jù)反映客觀事實(shí)程度的衡量。審計證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：

　　a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；

　　b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；

　　c.審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的審計征據(jù)可靠；

　　d.內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；

　　e.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。

　　審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計證據(jù)數(shù)量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。

　?。ㄈ徲嬜C據(jù)的收集、鑒定和綜合

　　審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。

　　1、審計證據(jù)的收集

　　確鑿、適用的審計證據(jù)是審計人員借以提出審計意見，作出審計結(jié)論的重要依據(jù)。審計人員(湖北自考網(wǎng))通過各種途徑，采用各種方法（如調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察等）所收集起來的各種審計證據(jù)（包括實(shí)物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計要求的審計證據(jù)。

　　2、審計證據(jù)的鑒定

　　審計人員在對審計證據(jù)進(jìn)行初步整理之后，應(yīng)根據(jù)形成審計意見所必需的審計證據(jù)應(yīng)具有的充分性和適當(dāng)性的特點(diǎn)，對初步整理篩選的審計證據(jù)進(jìn)行鑒定判別，以保證所收集整理的審計證據(jù)足以支持審計人員發(fā)表的審計意見。審計人員對審計證據(jù)的鑒定主要包括對審計證據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性和重要性的鑒定。因此審計人員應(yīng)對反映不同內(nèi)容的審計證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩?，按照重要性的原則，只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（l）金額的大??；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。

　　3、審計證據(jù)的綜合

　　這一階段的任務(wù)，就是將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)問題的各種審計證據(jù)歸集在一起，進(jìn)行綜合分析，以便從中找出一個比較正確的審計結(jié)論。

　　例如，某種庫存材料，根據(jù)實(shí)物證據(jù)（盤點(diǎn)表）上列示的數(shù)字為55000元，書面證據(jù)（材料明細(xì)賬）記載的數(shù)字為70000元。實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤點(diǎn)短缺15000元。根據(jù)倉庫保管部門職工陳述（口頭證據(jù)）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報報手續(xù)。其余l(xiāng)0000元的短缺數(shù)，原因尚未查清。根據(jù)上述資料進(jìn)行綜合分析的結(jié)果，審計人員對該倉庫可以作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴(yán)，材料短缺、損耗嚴(yán)重”這樣一個比較正確的結(jié)論來?？梢?，通過相關(guān)證據(jù)的綜合分析，可以對審計事項從總體上，提出比較正確的審計意見和評價。審計人員經(jīng)過上述三個階段的工作實(shí)踐，對審計對象中存在的問題和疑點(diǎn)，逐步形成一個比較完整的認(rèn)識。這對評價審計對象，提出審計意見，作出審計結(jié)論，有著十分重要的意義。