自考“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”資料（8）

　　「例題14」20×5年1月1日，淮安公司以每股l5元的價(jià)格購(gòu)入楚州公司發(fā)行的股票2000000股，占楚州公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)其無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年5月10日，淮安公司收到楚州公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。20×5年12月31日，該股票的市價(jià)為每股13元?；窗补绢A(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。20×6年，楚州公司因違反證券法規(guī)，受到證監(jiān)會(huì)查處，股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。20×7年，楚州公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，則淮安公司公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×5年1月1日購(gòu)入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　30000000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30000000

　　（2）20×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　400000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　400000

　?。?）20×5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　3600000

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　3600000

　?。?）20×6年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　l7600000

　　    貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　3600000

　　        可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　l4000000

　　（5）20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　8000000

　　    貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　8000000

　　「例題15」淮安公司2007年4月10日通過(guò)拍賣方式取得楚州公司的法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6元，12月31日由于楚州公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，淮安公司應(yīng)對(duì)該法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，淮安公司將上述法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9元?；窗补緦?duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)上述資料編制淮安公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。?）2007年4月10日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　302 （3×100+2）

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　302

　?。?）2007年6月30日

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　 22（302-100×2.8）

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　22

　　（3）2007年9月30日

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　20（280-100×2.6）

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　20

　?。?）2007年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　202

　　    貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　42

　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　160（260-100×1）

　?。?）2008年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　90

　　    可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　 202

　　    投資收益　　　　　　　　　　　　　　10

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　　　302