自考“中級會計”技術(shù)資格考試復(fù)習(xí)資料（十七） -自考串講筆記

　　第十七章  資產(chǎn)負債表日后事項

　　基本要求

　　一、掌握資產(chǎn)負債表日后事項的概念

　　二、掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　　三、掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的概念及處理方法

　　四、掌握資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的概念及處理方法

　　考試內(nèi)容

　　第一節(jié)  資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　資產(chǎn)負債表日包括年度末和中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負債表日，是指年度中間各期期末，例如，提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的6月30日。這里的財務(wù)報告是指對外提供的財務(wù)報告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部報表。

　　財務(wù)報告批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間。就上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。就年度資產(chǎn)負債表日后事項而言，以報告年度次年的1月1日（含1月1日）為起點，就中期報告而言，以報告期間下一期的第一天為起點。這個期間的截止日期為董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期。

　　董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期至實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　三、持續(xù)經(jīng)營

　　通常情況下，企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上，其對外提供的財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)進行編制。如果資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營不再適用的，則企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告。

　　第二節(jié)  資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　　以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項：

　　（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表。

　　由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：

　?。ㄒ唬┥婕皳p益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

　　由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　?。ǘ┥婕袄麧櫡峙湔{(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　?。ㄈ┎簧婕皳p益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

　　1.資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；

　　2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；

　　3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　第三節(jié)  資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

　　一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。

　　非調(diào)整事項的特點是：（1）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項；（2）對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。

　　以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　?。┵Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

　?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但由于事項影響重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。

　　資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。