自考“財務(wù)管理”講義（19）

　　五、成本降低幅度的預(yù)測

　　成本降低幅度（即計劃降低額和降低率）的預(yù)測，一般有以下三個步驟：

　?。ㄒ唬y算按上年預(yù)計（實際）平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本

　　上年預(yù)計平均單位成本，可用下列公式計算：

　　用各種產(chǎn)品的上年預(yù)計（或?qū)嶋H）平均單位成本乘以計劃期產(chǎn)量，便可匯總計算出按上年預(yù)計（或?qū)嶋H）平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本。

　　上述按上年預(yù)計（實際）平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本。

　　按上年預(yù)計（實際）平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本

　　＝ 可比產(chǎn)品上年預(yù)計成本總額（實際）×（1+計劃年度生產(chǎn)增長的%）

　?。ǘy算各項主要因素的變動對成本升降的影響程度

　　1.測算材料費用變動對成本的影響。產(chǎn)品成本中材料費用的大小，主要受兩個因素的影響；一是材料消耗定額的高低，二是材料價格的變動。

　　以上兩個計算過程，也可合并計算如下：

　　按上年預(yù)計（實際）平均材料消耗定額和材料成本降低額一單位成本計算的計劃年材料價格同時變動影響可比產(chǎn)品總成本響的成本降低率。

　　2.測算工資費用變動對成本的影響。產(chǎn)品成本中工資費用的大小，主要受兩個因素的影響：一是勞動生產(chǎn)率的提高，二是平均工資的增長。

　?。?）勞動生產(chǎn)率的提高率超過平均工資增長率對成本的影響。

　?。?）勞動生產(chǎn)率有兩種表示形式：一是以單位勞動時間內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量來表示，稱為勞動生產(chǎn)率的正指標(biāo)；一是以生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的工時來表示，稱為勞動生產(chǎn)率的反指標(biāo)或逆指標(biāo)。

　　3.測算制造費用變動對成本的影響。在制造費用中，有一部分屬于固定性費用，不隨產(chǎn)量的增長發(fā)生變動。所以，生產(chǎn)增長幅度通常是大于制造費用的增長幅度。這樣，分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的制造費用就會減少，使產(chǎn)品單位成本降低。它對成本降低率的影響，可用下列公式計算：

　　4.測算廢品損失變動對成本的影響。降低廢品率會減少廢品損失，降低產(chǎn)品成本。

　　（三）綜合測算計劃年度可比產(chǎn)品成本降低率和降低額

　　綜合以上計算結(jié)果，即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本總降低率和總降低額。此項指標(biāo)如已達(dá)到企業(yè)預(yù)期的成本降低目標(biāo)的要求，即可據(jù)以正式編制成本計劃。

　　第五節(jié)　成本計劃

　　一、成本計劃的作用

　　計劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的重要組成部分，它以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計劃年度產(chǎn)品生產(chǎn)耗費水平和成本降低任務(wù)，并且制定實施成本計劃的措施。

　　成本計劃的作用主要有以下三點：

　　1.成本計劃是企業(yè)廣大職工在計劃年度降低成本方面的奮斗目標(biāo)，它具有組織群眾挖掘降低成本潛力的積極作用。

　　2.成本計劃是成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)：

　?。?）成本計劃是控制和監(jiān)督生產(chǎn)耗費、加強成本管理的有力工具；

　?。?）是實行指標(biāo)分解，建立成本分級分口管理責(zé)任制的基礎(chǔ)；

　?。?）是開展成本評比活動，分析評價成本任務(wù)完成情況的依據(jù)。

　　3.成本計劃是編制其他財務(wù)計劃的重要依據(jù)。在其他條件不變的情況下，成本的高低決定著企業(yè)利潤水平的高低和資金占用數(shù)量的多少。

　　二、成本計劃的內(nèi)容

　　成本計劃通常包括以下幾部分：

　　1.主要產(chǎn)品單位成本計劃。它反映計劃年度企業(yè)生產(chǎn)的各主要產(chǎn)品的成本水平和構(gòu)成情況，以及與上期相比的降低額和降低率，是編制全部商品產(chǎn)品成本計劃的基礎(chǔ)。

　　2.商品產(chǎn)品成本計劃。這是計劃年度企業(yè)生產(chǎn)的可比產(chǎn)品以及不可比產(chǎn)品的總成本計劃。它主要反映以下內(nèi)容：

　?。?）各主要可比產(chǎn)品的產(chǎn)量、單位成本、總成本及降低額和降低率；

　?。?）全部可比產(chǎn)品的總成本及降低額和降低率；

　?。?）各主要不可比產(chǎn)品的產(chǎn)量、單位成本和總成本；

　?。?）全部不可比產(chǎn)品的總成本；

　?。?）全部商品產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）的總成本。

　　3.期間費用預(yù)算。它包括：

　　（1）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用的預(yù)算；

　?。?）為籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費用的預(yù)算；

　　（3）為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用的預(yù)算。

　　三、編制成本計劃的要求

　　為了編好成本計劃，保證成本計劃的先進性和可行性，企業(yè)編制成本計劃必須貫徹以下幾項要求：

　　1.要以先進合理的技術(shù)經(jīng)濟定額為依據(jù)，這是編好成本計劃的基礎(chǔ)。在實際工作中，有些企業(yè)把編制成本計劃與修訂各項定額結(jié)合起來進行，取得了較好的效果。

　　2.要同其他有關(guān)計劃指標(biāo)密切銜接。一方面要以生產(chǎn)、物資供應(yīng)、勞動工資等計劃指標(biāo)為依據(jù)；另一方面又要從合理降低產(chǎn)品成本的角度，對其他各項計劃提出進一步改進的要求，使各項計劃指標(biāo)既密切銜接，又相互促進。

　　3.要充分發(fā)動群眾，認(rèn)真組織討論，廣泛聽取意見，制定措施方案。這既是編好成本計劃的關(guān)鍵，也是實現(xiàn)成本計劃的保證。