2006年4月“稅法”串講資料（七）

　　第十三章  行為稅法

　　行為稅法 是以特定行為作為征稅對象的法律規(guī)范。它包括印花稅法、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅法、車船使用稅法、屠宰稅法和筵席稅法等。印花稅始于荷蘭。

　　第一節(jié) 印花稅

　　印花稅 是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。印花稅的應稅憑證是指單位和個人在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往等過程中所領取或填制、書立的，用以證明其活動，反映其經(jīng)濟內(nèi)容，明確權利義務的書面證明。

　　一、征稅范圍 印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立、領受本法所列舉憑證的單位和個人。上述憑證，是指在我國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。

　　印花稅的征收稅范圍 1.合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。2.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)。3.營業(yè)帳簿。4.權利、許可證照。包括商標注冊證、專利證書、工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權證、土地使用證。5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　注意！2005年4月考試題目“簡述印花稅的征稅范圍”

　　二、稅率 印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。各類經(jīng)濟合同及合同性質(zhì)的憑證、記載資金的帳簿和產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)等適用比例稅率。其他營業(yè)帳簿、權利、許可證照等，規(guī)定按件定額征稅。印花稅的比例稅率，分為五個檔次：即千分之一、萬分之五、萬分之三、萬分之零點五、萬分之零點三。財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同的稅率規(guī)定為千分之一；加工承攬合同、建設工程勘探設計合同、貨物運輸合同和產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率為萬分之五；購銷合同、建筑安裝工程承包合同和技術合同的稅率為萬分之三；借款合同的稅率為萬分之零點五；財產(chǎn)保險合同的稅率為千分之一。按比例征稅的，如果征稅額不足1角的，免稅；應納稅額在1角以上，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。對財產(chǎn)租賃合同，規(guī)定了最低1元的應納稅額的起征點，即稅額超過1角但不足1元的，按1元計算征收。其他營業(yè)帳簿、權利、許可證照，按件定額貼花5元。

　　第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 是對有固定資產(chǎn)投資行為的單位和個人征收的一種稅。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及國家禁止發(fā)展項目的投資，不適用《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

　　納稅人 凡進行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅目稅率表規(guī)定項目的投資的單位和個人，都是固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅人。

　　稅率 對稅目稅率表中未列出的固定資產(chǎn)投資（不包括更新改造投資），稅率為15%.除適用稅目稅率表中百分之零稅率以外的更新改造投資，稅率為10%.

　　第三節(jié) 車船使用稅

　　車船使用稅 是以使用車船這一特定行為為征稅客體，按車船種類、大小，實行定額征收的一種稅。

　　車船使用稅采用定額稅率，分別車船的大小、種類，按不同的計稅單位，規(guī)定定額稅率。車輛的適用稅額，由省級人民政府根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟情況，在條例規(guī)定的幅度內(nèi)自行確定。

　　車船使用稅實行按年征收，分期繳納，具體納稅期限由省級人民政府確定。

　　第十四章 關稅法

　　第一節(jié) 概述

　　關稅 是根據(jù)主權國家的經(jīng)濟和政治的需要，按照國家制定的方針政策，用法律形式確定的由海關對進出國境的貨物和物品征收的一種稅，它是國際通行的稅種。關稅法是調(diào)整國家與納稅人征納關稅方面權利、義務關系的法律規(guī)范的總稱。我國關稅法包括三部分，即《中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）、《中華人民共和國進出口關稅條例》（以下簡稱《進出口關稅條例》）、《中華人民共和國海關進出口稅則》（以下簡稱《海關進出口稅則》）。

　　一、關稅的特點

　　1.對進出國境或關境的貨物、物品統(tǒng)一征稅。一次征稅以后，貨物即可在全國境內(nèi)整個關境以內(nèi)流通，不再征收關稅。

　　2.對進出國境的貨物和物品才征稅。

　　3.具有涉外性質(zhì)，是執(zhí)行經(jīng)濟政策的手段。

　　4.關稅由海關總署及所屬機構負責征收管理。

　　立法原則 1.對進口國家建設和人民生活所必需的，國內(nèi)不能生產(chǎn)或者供應不足的動植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關鍵的機械設備和糧食等，給予免稅或減稅。2.原材料的進口稅率低于半成品、成品的進口稅率；受自然條件制約，國內(nèi)生產(chǎn)在短期內(nèi)不能很快發(fā)展的原材料，稅率更低。3.國內(nèi)不能生產(chǎn)或質(zhì)量未過關的機械設備和儀器、儀表的零、部件，其稅率低于整機稅率。4.國內(nèi)需要保護和國外差價大的商品，制定較高稅率。5.為了鼓勵出口，出口商品一般不征出口稅；但對國內(nèi)外差價大，在國際市場上容量有限而又競爭性強的商品，以及限制出口的少數(shù)材料和半成品，征收適當?shù)某隹诙悺?.一切奢侈品和非必需品，制定更高的進口稅率。

　　第二節(jié) 關稅的主要法律規(guī)定

　　一、征稅范圍

　?。ㄒ唬┘{稅人 《進出口關稅條例》第4條規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關稅的納稅義務人；接受委托辦理有關手續(xù)的代理人，也是關稅的納稅義務人。進出口貨物，分為兩類，屬于進出口貿(mào)易的，稱為貨物；屬于非貿(mào)易性的出入境旅客及運輸工具服務人員，或個人郵遞的，均稱物品，不論該物品屬于自用或饋贈。根據(jù)有關關稅法的規(guī)定，直接負有納稅責任的義務人，具體包括：（1）進口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發(fā)貨人；（3）擁有應稅個人自用物品的入境旅客及運輸工具服務人員，進口郵遞物品的收件人以及以其他方式進口應稅個人自用物品的收件人；（4）上述人員的代理人。