論更新稅收觀念

湖北自考網(wǎng) 來(lái)源：時(shí)間：2005-12-16 00:00:00

高培勇

    內(nèi)容提要：所謂稅收觀念，指人們對(duì)于稅收的基本看法或態(tài)度．如果同稅收的實(shí)際工作聯(lián)系起來(lái)，也就是本著什么樣的思想，去規(guī)范與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體的行為，去處理與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)系。本文作者從稅收觀念對(duì)稅收環(huán)境有重大影響和不同的經(jīng)濟(jì)體制條件下的接收觀念有著根本區(qū)別的基本判斷出發(fā)，提出了在目前的中國(guó)，依法治稅社會(huì)環(huán)境的確立，有賴(lài)二稅收觀念的更新的結(jié)論。
    一、中國(guó)稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)
    這些年來(lái)，中國(guó)的稅收環(huán)境一直面臨著來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面的挑戰(zhàn)：一是納稅人、納稅人的納稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有納稅意識(shí)，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。且不說(shuō)作為現(xiàn)代稅種的個(gè)人所得稅從出臺(tái)的那一天起，便陷于“征的不如漏的多”的窘境。就是稅制設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單到類(lèi)似于歷史上的人頭稅，征收數(shù)額只有區(qū)區(qū)4元錢(qián)的北京市的自行車(chē)使用稅，其納稅面1997年僅為53．7%（430萬(wàn)輛），而且平均每年以10％左右的比例下降。二是各級(jí)政府部門(mén)。為數(shù)不少的政府部門(mén)用稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有用稅意識(shí)，許多做法有違稅收的運(yùn)行規(guī)律。這其中既有曾經(jīng)充斥全國(guó)各地的隨意減免稅、越權(quán)減免稅之風(fēng)，也有大量的以言代（稅）法、以權(quán)定（稅）法、以情礙（稅）法的事件，還包括由政出多門(mén)的政府收費(fèi)而引發(fā)的“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象和不規(guī)范的“費(fèi)大于稅”的政府收入格局以及存在于某些領(lǐng)域的稅款使用上的鋪張浪費(fèi)、透明度低等等。
    更進(jìn)一步看，這兩個(gè)方面在交相作用。納稅人納稅意識(shí)薄弱，直接帶來(lái)了稅收的大面積流失；稅收渠道不暢以及“費(fèi)大于稅”的政府收入格局的出現(xiàn)，又模糊了政府部門(mén)對(duì)于稅收的性質(zhì)及其運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識(shí)，滋生了種種不規(guī)范的政府行為。故而，在一定程度上弱化了人們的稅收法制觀念，甚至逆反了人們的納稅心理，從而加劇了各種偷逃稅現(xiàn)象的蔓延。
    作為上述矛盾現(xiàn)象的綜合反映，我們看到，今天中國(guó)的稅收環(huán)境，盡管較之計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代或改革開(kāi)放初期有了很大改善；但總體上仍不理想；同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求相比，還存在著相當(dāng)大的距離。
    由此提出的問(wèn)題是，究竟什么原因阻滯了中國(guó)依法治稅社會(huì)環(huán)境的營(yíng)造進(jìn)程？
    二、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅收觀念：必要扣除說(shuō)
    對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制條件下的稅收觀念以及據(jù)此構(gòu)建的稅收收入機(jī)制（或稱(chēng)“財(cái)政收入機(jī)制”）做一較為系統(tǒng)的回顧，對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解答或許是有益的。
    馬克思曾在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中勾畫(huà)了社會(huì)主義社會(huì)的產(chǎn)品分配模式：社會(huì)產(chǎn)品在分配給個(gè)人消費(fèi)之前，要進(jìn)行一系列扣除：第一，用來(lái)補(bǔ)償消耗掉的生產(chǎn)資料的部分；第二，用來(lái)擴(kuò)大再生產(chǎn)的追加部分；第三，用來(lái)應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等的后備基金或保險(xiǎn)基金。剩下的總產(chǎn)品的其他部分是用來(lái)作為消費(fèi)資料的，但在把這部分進(jìn)行個(gè)人分配之前，還得從里面扣除：第一，和生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的一般管理費(fèi)用；第二，用來(lái)滿(mǎn)足共同需要的部分，如學(xué)校、保健設(shè)施等；第三，為喪失勞動(dòng)能力的人等設(shè)立的基金。若再加上用于國(guó)防的費(fèi)用，經(jīng)過(guò)以上這些扣除之后，剩余的部分，才能用于個(gè)人消費(fèi)。
    很容易看出，馬克思所勾畫(huà)的是一種典型的以政府作為資源配置主體的分配模式。在其中，稅收實(shí)質(zhì)是政府憑借政治權(quán)力在社會(huì)產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)之前而進(jìn)行的“必要扣除”。既然是憑借政治權(quán)力而進(jìn)行的“必要扣除”，那么，相對(duì)而言，采取什么方式扣除、在哪些環(huán)節(jié)扣除以至“必要扣除”的量如何把握，便顯得無(wú)關(guān)緊要了?；谶@樣一種認(rèn)識(shí)，并與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境相適應(yīng)，中國(guó)選擇了一條主要依靠“暗稅”渠道取得財(cái)政收入、在形式上基本不對(duì)個(gè)（私）人征稅的做法。那一時(shí)期的稅收收入機(jī)制可大致概括如下：
    ──農(nóng)民，除了直接繳納少量的公糧并負(fù)擔(dān)一些附著于消費(fèi)品價(jià)格中的間接稅之外，其納稅的主渠道，便是那一時(shí)期所實(shí)行的農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)制度。1953年頒布的《關(guān)于實(shí)行糧食的計(jì)劃統(tǒng)購(gòu)和計(jì)劃供應(yīng)的命令》，賦予了政府以相對(duì)偏低的壟斷價(jià)格統(tǒng)一收購(gòu)和銷(xiāo)售農(nóng)副產(chǎn)品的權(quán)力。在對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)的條件下，農(nóng)民剩余的農(nóng)副產(chǎn)品，只能按照國(guó)家規(guī)定的相對(duì)偏低的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一賣(mài)給國(guó)有商業(yè)部門(mén)。國(guó)有商業(yè)部門(mén)所執(zhí)行的統(tǒng)購(gòu)價(jià)格同市場(chǎng)價(jià)格（影子價(jià)格）之間的差額，便是政府憑借政治權(quán)力對(duì)農(nóng)民所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品的分配進(jìn)的“必要扣除”——農(nóng)民所繳納的“稅收”。進(jìn)一步看，隨著低價(jià)的農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)往城市，不僅工業(yè)的原材料投入成本因此直接降低，城市居民也因此獲得了實(shí)際福利（低廉的生活費(fèi)用），從而間接降低了工業(yè)的勞務(wù)投入成本。
    ——城市職工，除了負(fù)擔(dān)附著于消費(fèi)品價(jià)格中的間接稅之外，其納稅的主渠道，便是八級(jí)工資制。1956年出臺(tái)的《國(guó)營(yíng)企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)工資等級(jí)制度》，也即八級(jí)工資制，賦予了政府統(tǒng)一掌管城市職工工資標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一組織城市職工工資調(diào)配的權(quán)力。在八級(jí)工資制度下，政府通過(guò)壓低工資標(biāo)準(zhǔn)，減少升級(jí)頻率（事實(shí)上，從1956——1977年的20年間，我國(guó)只進(jìn)行了3次小幅度、小范圍的工資升級(jí)）的辦法，人為降低了城市職工的工資水平。城市職工實(shí)際領(lǐng)取的工資水平同市場(chǎng)工資水平（或影子工資水平）之間的差額，便是政府憑借政治權(quán)力對(duì)城市職工所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品的分配進(jìn)行的“必要扣除”──城市職工所繳納的“稅收”。由于城市職工工資水平的人為降低，工業(yè)的勞務(wù)投入成本又一次被降低了。
    ——在工業(yè)的原材料投入成本和勞務(wù)投入成本被人為降低的同時(shí)，那一時(shí)期的工業(yè)品實(shí)行計(jì)劃價(jià)格制度。工業(yè)品的銷(xiāo)售價(jià)格水平又長(zhǎng)期高于農(nóng)副產(chǎn)品的統(tǒng)購(gòu)價(jià)格水平（即所謂工農(nóng)產(chǎn)品“剪刀差”）。于是，在低成本和高售價(jià)的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門(mén)獲得了相對(duì)的高額利潤(rùn)。
    —─在始于新中國(guó)創(chuàng)建初期且?guī)资晡醋兊呢?cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位（其中主要是國(guó)有工業(yè)企業(yè)）的純收入，基本上都交由財(cái)政集中支配，其本身能夠自主支配的財(cái)力極其有限。于是，通過(guò)財(cái)政上的統(tǒng)收，“匯集”在國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位中的高利潤(rùn)便轉(zhuǎn)移到了政府手中，形成了財(cái)政收入的主要來(lái)源。
    如此的“稅收收入機(jī)制”，對(duì)于人們的觀念產(chǎn)生了極其深刻的影響：
    ——在普通百姓的眼中，無(wú)論納稅還是上繳利潤(rùn)，都是公家的事情，與個(gè)（私）人無(wú)關(guān)。而且，社會(huì)主義國(guó)家的優(yōu)越性之一，就是政府不向個(gè)（私）人征稅。有了稅收與個(gè)（私）人之間的這樣一種制度的阻隔，老百姓的納稅意識(shí)淡薄甚或沒(méi)有納稅意識(shí)，也就在情理之中了。
    ——在政府部門(mén)的眼中，無(wú)論征稅還是收取利潤(rùn)，大都是政府與國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位之間的事情。有了同屬全民所有制、彼此都姓“公”這樣一種制度的基礎(chǔ)，政府部門(mén)稅利不分或只問(wèn)財(cái)政收人的“量”而不大問(wèn)它的“源”，也就順理成章了。
    三、經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)的稅收觀念。應(yīng)盡義務(wù)說(shuō)
    以市場(chǎng)化為取向的中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革，相繼打破了農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)制度、政府統(tǒng)管城市職工工資制度、計(jì)劃價(jià)格制度和財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制。原有的稅收收入機(jī)制的基礎(chǔ)不復(fù)存在了，所有制成分也發(fā)生了很大的變化，稅收收入機(jī)制自然要相應(yīng)調(diào)整：由主要從隱含的渠道收取非規(guī)范性的“暗稅”轉(zhuǎn)到以公開(kāi)的形式征收規(guī)范性的“明稅”；由基本依賴(lài)國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的單一財(cái)源擴(kuò)展至包括各種經(jīng)濟(jì)成分以及城鄉(xiāng)居民個(gè)人在內(nèi)的多重財(cái)源。進(jìn)人80年代以后，中國(guó)稅制建設(shè)的步伐明顯加快，一改過(guò)去基本上只有一種“工商稅”的格局，個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅等一系列新的稅種陸續(xù)出臺(tái)。到1994年稅制改革之前；稅種的總數(shù)達(dá)到了34個(gè)。
    隨著稅收收入機(jī)制的調(diào)整，稅收開(kāi)始廣泛地介入經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活，同人們的切身利益日益密切地掛起鉤來(lái)。這一變化，對(duì)傳統(tǒng)的稅收觀念提出了挑戰(zhàn)，要求按照變化了的形勢(shì)重新審視稅收觀念并對(duì)此賦予新的解釋。事實(shí)上，在當(dāng)時(shí)，“必要扣除說(shuō)”與新的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的激烈碰撞，已經(jīng)迫使稅務(wù)部門(mén)和理論界轉(zhuǎn)而啟用“應(yīng)盡義務(wù)說(shuō)”去進(jìn)行宣傳：依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的光榮義務(wù)。
    然而，面對(duì)調(diào)整了的新的稅收收入機(jī)制以及關(guān)于稅收的新的解釋?zhuān)捎陂L(zhǎng)期“無(wú)（明）稅”的慣性作用，人們做出的反應(yīng)并未如所期望的那樣跟上形勢(shì)變化的步伐。
    ——普通百姓，多年生活在“無(wú)（明）稅”的環(huán)境之中。一旦被告知其有納稅的義務(wù)，須拿出本已裝入自己口袋中的一部分錢(qián)去交給政府時(shí)，出于觀念上的不適應(yīng)，一個(gè)本能的反應(yīng)便是“躲”——能躲就躲，能躲多少躲多少。進(jìn)而發(fā)展到下意識(shí)的躲又?jǐn)U展為有意識(shí)的躲。其結(jié)果，各種偷逃稅行為猶如“病毒”，附著于“明稅”的肌體上繁衍滋生，由最初只發(fā)生在先富起來(lái)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)中的少部分人身上，到逐漸在個(gè)體戶(hù)中普遍蔓延，進(jìn)而幾乎把全民和集體所有制單位統(tǒng)統(tǒng)卷入其中，致使大量該征的稅不能如數(shù)征上來(lái)。
    ——政府部門(mén)；多年習(xí)慣于以“暗稅”的方式從國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位組織收入，一旦面臨多重的財(cái)源結(jié)構(gòu)，須為履行職能而憑借政治權(quán)力向形形色色的納稅人征收實(shí)實(shí)在在的“明稅”時(shí)，出于觀念上的不適應(yīng)，一時(shí)難以找到恰如其分的方法和手段去和納稅人打交道。在政府支出增勢(shì)迅猛、規(guī)范性的稅收渠道不暢的情況下，一個(gè)自然的反應(yīng)，就是操用非規(guī)范性的行政性辦法去另外找錢(qián)。于是，在“創(chuàng)收”的旗號(hào)下，各級(jí)政府部門(mén)開(kāi)始自立收費(fèi)項(xiàng)目，以收費(fèi)的形式填補(bǔ)收入的缺口。
    問(wèn)題還有復(fù)雜之處。事態(tài)演化下去，更為令人憂(yōu)慮的局面出

結(jié)束

本文標(biāo)簽

特別聲明：1.凡本網(wǎng)注明稿件來(lái)源為“湖北自考網(wǎng)”的，轉(zhuǎn)載必須注明“稿件來(lái)源：湖北自考網(wǎng)（trillionsbussines.com）”,違者將依法追究責(zé)任；
2.部分稿件來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，如有不實(shí)或侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系我們溝通解決。最新官方信息請(qǐng)以湖北省教育考試院及各教育官網(wǎng)為準(zhǔn)！

上一篇：自考“中國(guó)近現(xiàn)代史綱要”復(fù)習(xí)資料第一章下一篇：加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理

"論更新稅收觀念" 相關(guān)文章推薦

限時(shí)，免費(fèi)獲取學(xué)歷提升方案

已幫助10w萬(wàn)+意向?qū)W歷提升用戶(hù)成功上岸

武漢自考工具箱

自考流程報(bào)名時(shí)間考試時(shí)間考場(chǎng)查詢(xún) 成績(jī)查詢(xún) 成績(jī)復(fù)查自考違規(guī) 免考辦理轉(zhuǎn)考辦理實(shí)踐考核畢業(yè)申請(qǐng) 學(xué)位申請(qǐng) 學(xué)位外語(yǔ) 自考助學(xué) 成人高考

推薦信息

2025自考助學(xué)班

武漢自考專(zhuān)題推薦

自考視頻課程自考模擬真題

毛澤東思想概論
培訓(xùn)優(yōu)勢(shì)：課時(shí)考點(diǎn)精講+刷題+沖刺，熟練應(yīng)對(duì)考試題型。全程督促學(xué)習(xí)，安排好學(xué)習(xí)計(jì)劃。毛澤東思想概論...自考培訓(xùn)
英語(yǔ)二
本課程既是一門(mén)語(yǔ)言實(shí)踐課程,也是拓寬知識(shí)、了解世界文化的重要素質(zhì)課程,它以培養(yǎng)學(xué)習(xí)者的綜合語(yǔ)言應(yīng)用能力為目標(biāo)，使他們?cè)趯W(xué)習(xí)、工作和社會(huì)交往中能夠使用英語(yǔ)進(jìn)行有效的交流。英語(yǔ)二...自考培訓(xùn)
馬克思主義基本原理概論
本書(shū)包括兩個(gè)部分：自學(xué)考試大綱和基本原理。主要內(nèi)容有，馬克思主義是關(guān)于工人階級(jí)和人類(lèi)解放的科學(xué)，物質(zhì)世界及其發(fā)展規(guī)律，認(rèn)識(shí)的本質(zhì)及其規(guī)律，人類(lèi)社會(huì)及其發(fā)展規(guī)律，資本主義的形成及其發(fā)展，資本主義發(fā)展的歷史進(jìn)程，社會(huì)主義社會(huì)及其進(jìn)程，共產(chǎn)主義社會(huì)及其進(jìn)程等。馬克思主義基本原理概論...自考培訓(xùn)
思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)
《思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)》課具有鮮明的政治性、思想性、理論性、針對(duì)性、科學(xué)性、知識(shí)性以及實(shí)踐性和修養(yǎng)性。它包羅政治、思想、道德、心理本質(zhì)、學(xué)習(xí)成才和法律本質(zhì)等內(nèi)容，指導(dǎo)和回答大學(xué)生在人生、抱負(fù)、信念等方面遍及關(guān)心和迫切需要解決的問(wèn)題。思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)...自考培訓(xùn)
中國(guó)近代史綱要
“中國(guó)近現(xiàn)代史綱要”全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材，依據(jù)中央審定的普通高等學(xué)校“中國(guó)近現(xiàn)代史綱要”編寫(xiě)大綱以及馬克思主義理論研究和建設(shè)工程重點(diǎn)教材《中國(guó)近現(xiàn)代史綱要》，結(jié)合自學(xué)考試的特點(diǎn)設(shè)計(jì)了十章，集中講述1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)一直到2007年中國(guó)共產(chǎn)黨第十七次全國(guó)代表大會(huì)召開(kāi)的160多年的中國(guó)近現(xiàn)代歷史。中國(guó)近代史綱要...自考培訓(xùn)