論更新稅收觀念

湖北自考網(wǎng) 來源：時(shí)間：2005-12-16 00:00:00

高培勇

    內(nèi)容提要：所謂稅收觀念，指人們對于稅收的基本看法或態(tài)度．如果同稅收的實(shí)際工作聯(lián)系起來，也就是本著什么樣的思想，去規(guī)范與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體的行為，去處理與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)系。本文作者從稅收觀念對稅收環(huán)境有重大影響和不同的經(jīng)濟(jì)體制條件下的接收觀念有著根本區(qū)別的基本判斷出發(fā)，提出了在目前的中國，依法治稅社會(huì)環(huán)境的確立，有賴二稅收觀念的更新的結(jié)論。
    一、中國稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)
    這些年來，中國的稅收環(huán)境一直面臨著來自兩個(gè)方面的挑戰(zhàn)：一是納稅人、納稅人的納稅意識淡薄甚或沒有納稅意識，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。且不說作為現(xiàn)代稅種的個(gè)人所得稅從出臺的那一天起，便陷于“征的不如漏的多”的窘境。就是稅制設(shè)計(jì)簡單到類似于歷史上的人頭稅，征收數(shù)額只有區(qū)區(qū)4元錢的北京市的自行車使用稅，其納稅面1997年僅為53．7%（430萬輛），而且平均每年以10％左右的比例下降。二是各級政府部門。為數(shù)不少的政府部門用稅意識淡薄甚或沒有用稅意識，許多做法有違稅收的運(yùn)行規(guī)律。這其中既有曾經(jīng)充斥全國各地的隨意減免稅、越權(quán)減免稅之風(fēng)，也有大量的以言代（稅）法、以權(quán)定（稅）法、以情礙（稅）法的事件，還包括由政出多門的政府收費(fèi)而引發(fā)的“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象和不規(guī)范的“費(fèi)大于稅”的政府收入格局以及存在于某些領(lǐng)域的稅款使用上的鋪張浪費(fèi)、透明度低等等。
    更進(jìn)一步看，這兩個(gè)方面在交相作用。納稅人納稅意識薄弱，直接帶來了稅收的大面積流失；稅收渠道不暢以及“費(fèi)大于稅”的政府收入格局的出現(xiàn)，又模糊了政府部門對于稅收的性質(zhì)及其運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識，滋生了種種不規(guī)范的政府行為。故而，在一定程度上弱化了人們的稅收法制觀念，甚至逆反了人們的納稅心理，從而加劇了各種偷逃稅現(xiàn)象的蔓延。
    作為上述矛盾現(xiàn)象的綜合反映，我們看到，今天中國的稅收環(huán)境，盡管較之計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代或改革開放初期有了很大改善；但總體上仍不理想；同市場經(jīng)濟(jì)體制的要求相比，還存在著相當(dāng)大的距離。
    由此提出的問題是，究竟什么原因阻滯了中國依法治稅社會(huì)環(huán)境的營造進(jìn)程？
    二、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅收觀念：必要扣除說
    對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制條件下的稅收觀念以及據(jù)此構(gòu)建的稅收收入機(jī)制（或稱“財(cái)政收入機(jī)制”）做一較為系統(tǒng)的回顧，對這個(gè)問題的解答或許是有益的。
    馬克思曾在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中勾畫了社會(huì)主義社會(huì)的產(chǎn)品分配模式：社會(huì)產(chǎn)品在分配給個(gè)人消費(fèi)之前，要進(jìn)行一系列扣除：第一，用來補(bǔ)償消耗掉的生產(chǎn)資料的部分；第二，用來擴(kuò)大再生產(chǎn)的追加部分；第三，用來應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等的后備基金或保險(xiǎn)基金。剩下的總產(chǎn)品的其他部分是用來作為消費(fèi)資料的，但在把這部分進(jìn)行個(gè)人分配之前，還得從里面扣除：第一，和生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的一般管理費(fèi)用；第二，用來滿足共同需要的部分，如學(xué)校、保健設(shè)施等；第三，為喪失勞動(dòng)能力的人等設(shè)立的基金。若再加上用于國防的費(fèi)用，經(jīng)過以上這些扣除之后，剩余的部分，才能用于個(gè)人消費(fèi)。
    很容易看出，馬克思所勾畫的是一種典型的以政府作為資源配置主體的分配模式。在其中，稅收實(shí)質(zhì)是政府憑借政治權(quán)力在社會(huì)產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)之前而進(jìn)行的“必要扣除”。既然是憑借政治權(quán)力而進(jìn)行的“必要扣除”，那么，相對而言，采取什么方式扣除、在哪些環(huán)節(jié)扣除以至“必要扣除”的量如何把握，便顯得無關(guān)緊要了。基于這樣一種認(rèn)識，并與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境相適應(yīng)，中國選擇了一條主要依靠“暗稅”渠道取得財(cái)政收入、在形式上基本不對個(gè)（私）人征稅的做法。那一時(shí)期的稅收收入機(jī)制可大致概括如下：
    ──農(nóng)民，除了直接繳納少量的公糧并負(fù)擔(dān)一些附著于消費(fèi)品價(jià)格中的間接稅之外，其納稅的主渠道，便是那一時(shí)期所實(shí)行的農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度。1953年頒布的《關(guān)于實(shí)行糧食的計(jì)劃統(tǒng)購和計(jì)劃供應(yīng)的命令》，賦予了政府以相對偏低的壟斷價(jià)格統(tǒng)一收購和銷售農(nóng)副產(chǎn)品的權(quán)力。在對農(nóng)副產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購統(tǒng)銷的條件下，農(nóng)民剩余的農(nóng)副產(chǎn)品，只能按照國家規(guī)定的相對偏低的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一賣給國有商業(yè)部門。國有商業(yè)部門所執(zhí)行的統(tǒng)購價(jià)格同市場價(jià)格（影子價(jià)格）之間的差額，便是政府憑借政治權(quán)力對農(nóng)民所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品的分配進(jìn)的“必要扣除”——農(nóng)民所繳納的“稅收”。進(jìn)一步看，隨著低價(jià)的農(nóng)副產(chǎn)品銷往城市，不僅工業(yè)的原材料投入成本因此直接降低，城市居民也因此獲得了實(shí)際福利（低廉的生活費(fèi)用），從而間接降低了工業(yè)的勞務(wù)投入成本。
    ——城市職工，除了負(fù)擔(dān)附著于消費(fèi)品價(jià)格中的間接稅之外，其納稅的主渠道，便是八級工資制。1956年出臺的《國營企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)工資等級制度》，也即八級工資制，賦予了政府統(tǒng)一掌管城市職工工資標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一組織城市職工工資調(diào)配的權(quán)力。在八級工資制度下，政府通過壓低工資標(biāo)準(zhǔn)，減少升級頻率（事實(shí)上，從1956——1977年的20年間，我國只進(jìn)行了3次小幅度、小范圍的工資升級）的辦法，人為降低了城市職工的工資水平。城市職工實(shí)際領(lǐng)取的工資水平同市場工資水平（或影子工資水平）之間的差額，便是政府憑借政治權(quán)力對城市職工所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品的分配進(jìn)行的“必要扣除”──城市職工所繳納的“稅收”。由于城市職工工資水平的人為降低，工業(yè)的勞務(wù)投入成本又一次被降低了。
    ——在工業(yè)的原材料投入成本和勞務(wù)投入成本被人為降低的同時(shí)，那一時(shí)期的工業(yè)品實(shí)行計(jì)劃價(jià)格制度。工業(yè)品的銷售價(jià)格水平又長期高于農(nóng)副產(chǎn)品的統(tǒng)購價(jià)格水平（即所謂工農(nóng)產(chǎn)品“剪刀差”）。于是，在低成本和高售價(jià)的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門獲得了相對的高額利潤。
    —─在始于新中國創(chuàng)建初期且?guī)资晡醋兊呢?cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制下，國有經(jīng)濟(jì)單位（其中主要是國有工業(yè)企業(yè)）的純收入，基本上都交由財(cái)政集中支配，其本身能夠自主支配的財(cái)力極其有限。于是，通過財(cái)政上的統(tǒng)收，“匯集”在國有經(jīng)濟(jì)單位中的高利潤便轉(zhuǎn)移到了政府手中，形成了財(cái)政收入的主要來源。
    如此的“稅收收入機(jī)制”，對于人們的觀念產(chǎn)生了極其深刻的影響：
    ——在普通百姓的眼中，無論納稅還是上繳利潤，都是公家的事情，與個(gè)（私）人無關(guān)。而且，社會(huì)主義國家的優(yōu)越性之一，就是政府不向個(gè)（私）人征稅。有了稅收與個(gè)（私）人之間的這樣一種制度的阻隔，老百姓的納稅意識淡薄甚或沒有納稅意識，也就在情理之中了。
    ——在政府部門的眼中，無論征稅還是收取利潤，大都是政府與國有經(jīng)濟(jì)單位之間的事情。有了同屬全民所有制、彼此都姓“公”這樣一種制度的基礎(chǔ)，政府部門稅利不分或只問財(cái)政收人的“量”而不大問它的“源”，也就順理成章了。
    三、經(jīng)濟(jì)體制改革以來的稅收觀念。應(yīng)盡義務(wù)說
    以市場化為取向的中國經(jīng)濟(jì)體制改革，相繼打破了農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度、政府統(tǒng)管城市職工工資制度、計(jì)劃價(jià)格制度和財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制。原有的稅收收入機(jī)制的基礎(chǔ)不復(fù)存在了，所有制成分也發(fā)生了很大的變化，稅收收入機(jī)制自然要相應(yīng)調(diào)整：由主要從隱含的渠道收取非規(guī)范性的“暗稅”轉(zhuǎn)到以公開的形式征收規(guī)范性的“明稅”；由基本依賴國有經(jīng)濟(jì)單位的單一財(cái)源擴(kuò)展至包括各種經(jīng)濟(jì)成分以及城鄉(xiāng)居民個(gè)人在內(nèi)的多重財(cái)源。進(jìn)人80年代以后，中國稅制建設(shè)的步伐明顯加快，一改過去基本上只有一種“工商稅”的格局，個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、私營企業(yè)所得稅等一系列新的稅種陸續(xù)出臺。到1994年稅制改革之前；稅種的總數(shù)達(dá)到了34個(gè)。
    隨著稅收收入機(jī)制的調(diào)整，稅收開始廣泛地介入經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活，同人們的切身利益日益密切地掛起鉤來。這一變化，對傳統(tǒng)的稅收觀念提出了挑戰(zhàn)，要求按照變化了的形勢重新審視稅收觀念并對此賦予新的解釋。事實(shí)上，在當(dāng)時(shí)，“必要扣除說”與新的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的激烈碰撞，已經(jīng)迫使稅務(wù)部門和理論界轉(zhuǎn)而啟用“應(yīng)盡義務(wù)說”去進(jìn)行宣傳：依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的光榮義務(wù)。
    然而，面對調(diào)整了的新的稅收收入機(jī)制以及關(guān)于稅收的新的解釋，由于長期“無（明）稅”的慣性作用，人們做出的反應(yīng)并未如所期望的那樣跟上形勢變化的步伐。
    ——普通百姓，多年生活在“無（明）稅”的環(huán)境之中。一旦被告知其有納稅的義務(wù)，須拿出本已裝入自己口袋中的一部分錢去交給政府時(shí)，出于觀念上的不適應(yīng)，一個(gè)本能的反應(yīng)便是“躲”——能躲就躲，能躲多少躲多少。進(jìn)而發(fā)展到下意識的躲又?jǐn)U展為有意識的躲。其結(jié)果，各種偷逃稅行為猶如“病毒”，附著于“明稅”的肌體上繁衍滋生，由最初只發(fā)生在先富起來的個(gè)體經(jīng)濟(jì)中的少部分人身上，到逐漸在個(gè)體戶中普遍蔓延，進(jìn)而幾乎把全民和集體所有制單位統(tǒng)統(tǒng)卷入其中，致使大量該征的稅不能如數(shù)征上來。
    ——政府部門；多年習(xí)慣于以“暗稅”的方式從國有經(jīng)濟(jì)單位組織收入，一旦面臨多重的財(cái)源結(jié)構(gòu)，須為履行職能而憑借政治權(quán)力向形形色色的納稅人征收實(shí)實(shí)在在的“明稅”時(shí)，出于觀念上的不適應(yīng)，一時(shí)難以找到恰如其分的方法和手段去和納稅人打交道。在政府支出增勢迅猛、規(guī)范性的稅收渠道不暢的情況下，一個(gè)自然的反應(yīng)，就是操用非規(guī)范性的行政性辦法去另外找錢。于是，在“創(chuàng)收”的旗號下，各級政府部門開始自立收費(fèi)項(xiàng)目，以收費(fèi)的形式填補(bǔ)收入的缺口。
    問題還有復(fù)雜之處。事態(tài)演化下去，更為令人憂慮的局面出

結(jié)束

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