人力資本與企業(yè)商譽的經(jīng)濟實質(zhì)

湖北自考網(wǎng) 來源：時間：2005-11-09 00:00:00

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于越冬

【摘要】人力資本的效用(或稱使用價值)是其為企業(yè)所創(chuàng)造的價值，其使用成本則既包括勞動力的報酬，也包括其對實物資本的浪費、效率低下、機會的喪失等造成的經(jīng)濟損失，兩者的差額大于市場平均值的部分稱為人力資本的超額效用。由于資本與勞動在市場中力量的不對稱性，它們之間所簽定的契約是不完備契約，企業(yè)由此而形成對人力資本的壟斷，進而占有其超額效用，這正是企業(yè)商譽的來源。商譽的形成與維護受企業(yè)內(nèi)部以及外部多種因素的制約。企業(yè)的商譽每期都會發(fā)生增減變化、也會不停地被耗費，因此其計量與攤銷的年限都應是有限的。每個企業(yè)努力提高其商譽的結(jié)果是社會勞動生產(chǎn)率得到提高，但總有一半左右的企業(yè)其商譽為負。
    21世紀，知識和技術將成為經(jīng)濟生活的主導因素。知識經(jīng)濟，這一不久前多數(shù)人尚為陌生的詞匯正通過各種媒體進入人們的視野，它昭示著一場正在醞釀中的生產(chǎn)力的革命以及未來世紀的經(jīng)濟格局，而人力資源作為生產(chǎn)力的主要構(gòu)成要素必將在其中發(fā)揮舉足輕重的作用。在知識經(jīng)濟的時代里，企業(yè)要想順利地生存和發(fā)展，必須在人力資源方面擁有絕對的優(yōu)勢，這就要求其對自身人力資源進行有效地管理、開發(fā)和利用，而人力資源或其表現(xiàn)形式——人力資本與企業(yè)商譽之間則存在著某種內(nèi)在聯(lián)系。本文試從新古典經(jīng)濟學的角度，就人力資源(或人力資本)與商譽的關系、商譽的本質(zhì)以及商譽的會計處理等有關問題展開討論，以求找到管窺商譽本質(zhì)的新視角。為此，我們先從人力資源和人力資本的概念說起。

    一、人力資源與人力資本的概念

    人力資源(Human Resource)與人力資本(Human Capitail)是兩個涵義不同的概念，它們之間既有一定的區(qū)別又有著密切的聯(lián)系。首先，就人力資源來看，它屬靜態(tài)的概念范疇。對于整個社會，它是指其中全體人口所擁有的勞動能力的集合，受社會的政治、經(jīng)濟、文化和心理等各種因素的制約，并反過來對上述諸因素施加至關重要的影響。而對于一個企業(yè)而言，它則僅包括其所擁有或控制的、在一定時期內(nèi)可以使用的全體人口的勞動能力，它與社會人力資源構(gòu)成個別與總體的關系，是后者價值的具體體現(xiàn)。
    而對人力資本的概念，則需要從動態(tài)的意義上加以理解。它所強調(diào)的是人力資源在生產(chǎn)過程中的使用。當人力資源用以作為賺取利潤的手段時，即被賦予了人力資本的內(nèi)涵，其載體是人力資本的真正所有者——勞動力。作為商品的人力資本——勞動力資本(或稱可變資本)，其價值與使用價值與一般商品有著嚴格的不同，即人力資本的使用是其知識和技能的運用，在使用過程中可以創(chuàng)造出超過其自身價值的價值，而且還會通過勞動經(jīng)驗的積累，或通過自身的建設而增加其價值。對此，馬克思在其《資本論》中已有詳細論述。人力資本的另一個顯著特性是其“不可分割地屬于其載體”(周其仁)。對此，美國著名經(jīng)濟學家、諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者西奧多·W·舒爾茨也曾指出“人力資本的顯著標志是它屬于人的一部分”，“沒有人能把他同他所擁有的人力資本分開。他必將始終帶著自己的人力資本，無論這筆資產(chǎn)用于生產(chǎn)還是用于消費?！闭侨肆Y本的這一顯著特性才使得其使用權與所有權相分離，從而導致商譽的產(chǎn)生。

    二、商譽的來源——人力資本的超額效用

    1.商譽產(chǎn)生的前提條件——人力資本的壟斷
    作為一項特殊的無形資產(chǎn)，商譽的根本特征是其不可辨認性。這項特征是它與一般無形資產(chǎn)相區(qū)別的主要標志。而對于商譽概念的理解，無論是亨德里克森(Hendriksen)所列舉的三種最主要的觀點——(1)商譽是人們對企業(yè)具有好感的價值；(2)商譽是人們預期的未來收益超過除商譽外的總資產(chǎn)正常報酬的貼現(xiàn)值；(3)商譽反映的是企業(yè)總價值超過其各項有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈額，即一個總的計價賬戶，還是Kieso和Weygrandt在其合著的《中級財務會計》里所概括的兩種觀點——(1)商譽代表凈資產(chǎn)的獲取代價與其公允價值之間的差額；(2)商譽代表企業(yè)高于社會平均水平的盈利能力，都不過是對其內(nèi)在價值或表現(xiàn)形式的描述，而對商譽產(chǎn)生的原因則未予揭示。
    那么，企業(yè)的商譽到底是如何產(chǎn)生的呢¡要探究這個問題還必須從商譽的根本特性——不可辨認性入手。
    不論怎樣對商譽加以理解，其最終必然表現(xiàn)為企業(yè)除商譽外的凈資產(chǎn)的超額盈利能力。而可以形成商譽的超額盈利能力，又必然緣于某種形式的壟斷。廣義來說，不論多么完備的市場，都不可能徹底避免壟斷性的存在，因為市場中的許多要素(例如人所擁有的優(yōu)秀素質(zhì)和技能)都是獨一無二或極為稀缺的，這種獨一無二或極為稀缺的生產(chǎn)要素一旦為企業(yè)所占有即形成壟斷。而企業(yè)的超額盈利能力皆可歸因于壟斷，比如，對購買或銷售市場的壟斷可以使企業(yè)制定有利于自己的壟斷價格，對技術的壟斷可以使企業(yè)降低成本，對人力資源的壟斷則可為企業(yè)帶來成本、價格、市場等多方面的優(yōu)勢。但是，企業(yè)對市場和技術的壟斷均為可以出售的權力，因而應屬可辨認無形資產(chǎn)的范疇，因此應當增加可辨認凈資產(chǎn)的價值。惟有對人力資源的壟斷與企業(yè)有著不可分割的聯(lián)系，不能脫離企業(yè)而單獨出售，與之相聯(lián)系的超額贏利能力才是真正意義上的凈資產(chǎn)超額贏利能力(下文即從這個意義上使用這一術語)。所以，企業(yè)的商譽應來自其對人力資源的壟斷。
    2.人力資本的超額效用——商譽的真正來源
    企業(yè)對其人力資源加以使用時，就使其轉(zhuǎn)化為人力資本。正常情況下，人力資本的使用可以為企業(yè)帶來市場平均利潤，這種能夠為企業(yè)賺取利潤的能力即是人力資本的使用價值，稱之為人力資本的效用。當企業(yè)人力資本的效用與其使用成本之差大于市場平均值的時候，我們可以稱其超額部分為超額效用，這部分超額效用是企業(yè)超額贏利能力的根源?？梢姡肆Y本的超額效用是一個至關重要的概念，為此，下面就對其進行詳細的討論。
    在約翰·海爾斯看來，“人是追求最大利潤”的，因為市場經(jīng)濟中的每個人都是有理性的，而且都對自己的人力資本擁有控制權，也就是說，市場中的人都是所謂的“經(jīng)濟人”。對于“經(jīng)濟人”的概念，古典經(jīng)濟學的奠基人之一——亞當·斯密在其經(jīng)典著作《國富論》中曾提出如下假設：(1)每一個人天然是他自己利益的最好判斷者，因此應該讓他有按照自己的方式來行動的自由；(2)每一個人都關心為自己謀求最大的利益，然而他是社會的一員，他追求的經(jīng)濟活動只能沿著自然的社會秩序所指定的道路前進；(3)交換使得交換雙方個人利益的同時滿足成為可能；(4)人類的各種動機(自愛、同情、追求自由的欲望、正義感、勞動習慣和交換——以物易物以及以此易彼的傾向)會自然平衡，能使一個人的利益不致和其他人的利益相對立。因此，市場中的每個人——“經(jīng)濟人”都盡可能使其人力資本價值最大化，即盡可能地使其占有的物質(zhì)或獲得的享受達到最佳狀態(tài)。而人力資本價值的最大化則需以其使用價值——效用最大化為基礎。
    人力資本對于其所有者的價值，在市場中表現(xiàn)為勞動力的價格。對企業(yè)而言，勞動力的市場價格則為使用勞動力的基本成本。既然市場中每個勞動力的目標——其價值的最大化要以較高的效用為基礎，而勞動力的效用則表現(xiàn)為其所能為企業(yè)創(chuàng)造的價值，亦即為企業(yè)帶來的效用，因此，對企業(yè)而言，人力資本的價值最大化就與其對企業(yè)的效用最大化統(tǒng)一起來。人力資本的效用就在于其對實物資本的轉(zhuǎn)移或改變。對此，馬歇爾曾有論述，他說：“人類不能創(chuàng)造物質(zhì)的東西。誠然，在精神和道德的領域內(nèi)人可以產(chǎn)生新的思想；但是，當我們說他創(chuàng)造物質(zhì)的東西時，他實在只是生產(chǎn)效用而已；或換句話說，他的努力和犧牲結(jié)果只是改變了物質(zhì)的形態(tài)或排列，使它能較好地適合于欲望的滿足?！碑斎肆Y本所生產(chǎn)的效用遠高于其(全部)使用成本以致產(chǎn)生超額效用時，商譽便從中產(chǎn)生。但超額效用為什么能夠產(chǎn)生呢¡
    3.企業(yè)與勞動力間的不完備契約——人力資本的超額效用歸屬企業(yè)的秘密
    人力資本效用較高時，其市場價格也需相應較高，這才符合市場交換的規(guī)律。若果真如此，企業(yè)來自人力資本的超額利潤也就無從產(chǎn)生。然而，現(xiàn)實中人力資本為什么的確能給企業(yè)帶來超額效用以及相應的超額利潤呢¡這說明市場中必然存在著某種不公平或者不對稱的交換，這種交換的內(nèi)容應由企業(yè)契約來規(guī)定，為此就需要對人力資本的特性和市場中企業(yè)契約的實質(zhì)加以討論。
    前文已經(jīng)提到，人力資本與非人力資本的最大不同之處在于它與其所有者的不可分離性，它只能不可分割地屬于其載體——勞動力自身。企業(yè)可以對其非人力資本擁有占有權，而對其人力資本卻只能擁有使用權，這種使用權由企業(yè)和勞動者之間的契約來規(guī)定。按照科斯的觀點，企業(yè)是各要素所有者為了節(jié)約交易費用而達成的契約，企業(yè)的形成就是用“一個契約代替一系列契約”，用“一個長期契約代替一些短期契約”。張維迎博士則進一步指出，普通的市場契約是完備契約，而企業(yè)契約是不完備契約。周其仁博士也曾作出類似的論述：普通市場契約反映的是各個生產(chǎn)者之間及其同消費者之間的關系；而企業(yè)契約之所以特殊，就在于它反映了人力資本所有者與非人力資本所有者之間的關系，不確定性只是這種關系在企業(yè)契約上的表象特征。
    然而，如丁為民博士所指出，即使在完全競爭的條件下，人力資本所有者與非人力資本所有者的力量也是非對稱的。在市場中，盡管形式上“每一次交易都是嚴格自愿”的(弗里

結(jié)束

本文標簽

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