湯姆·李現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)模式評(píng)介

湖北自考網(wǎng) 來源：時(shí)間：2005-11-09 00:00:00

資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)方法與成本分配方法多種多樣，采用的計(jì)價(jià)方法與成本分配方法不同，則資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量結(jié)果也不同，期間利潤(rùn)也不一樣。
    傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)帶有很大的主觀性與隨意性。針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在的弊端，20世紀(jì)70年代，一些西方會(huì)計(jì)學(xué)者開始重視現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)(Cash  F1ow  Accountiing)的研究，相繼發(fā)表了不少研究文章。在現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程中，比較有代表性的是英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者湯姆·李(Tom  Lee)提出的現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)模式。
    湯姆·李的現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)模式的基本特點(diǎn)是，將現(xiàn)金流動(dòng)與售價(jià)計(jì)量相結(jié)合。該模式提出的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由4張基本財(cái)務(wù)報(bào)表組成，它們是：已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表(Statement of Realized Cash Flow)、可實(shí)現(xiàn)損益表(Statement Of Realizable Earnings)、財(cái)務(wù)狀況表(Statement of FinanciaI Position)與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(Statement of Changes in Financial Position)。已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量與現(xiàn)金凈流量。其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容相當(dāng)于現(xiàn)在許多國(guó)家已經(jīng)采用的現(xiàn)金流量表?？蓪?shí)現(xiàn)損益表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的已實(shí)現(xiàn)和可實(shí)現(xiàn)損益以及收益的分配與留存情況。財(cái)務(wù)狀況表反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況，具體反映各資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末結(jié)存情況，其中各資產(chǎn)項(xiàng)目按期末銷售價(jià)格計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表則反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況。
    下面我們對(duì)這一會(huì)計(jì)報(bào)告模式作出基本評(píng)價(jià)。
    一、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
    1.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息具有決策相關(guān)性?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的信息是與各種報(bào)表使用集團(tuán)的需要相關(guān)的。對(duì)于企業(yè)所有者來說，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)不但揭示了已實(shí)現(xiàn)損益，而且揭示了可用于股利支付的現(xiàn)有現(xiàn)金流量的信息。這兩方面的信息，對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來說，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)提供了企業(yè)過去償還債務(wù)的詳細(xì)信息，這對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)未來的償債能力是十分有用的。對(duì)于企業(yè)的顧客來說，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)反映了企業(yè)過去的盈利性與流動(dòng)性，提供了有關(guān)企業(yè)生存能力與繼續(xù)提供服務(wù)能力的信息。
    雖然，報(bào)表使用者的決策是面向未來的，而現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量在將來的持續(xù)趨勢(shì)并沒有提供價(jià)值判斷，但湯姆·李認(rèn)為，這種判斷是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而不是編表者的事情。現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)所能提供的只能是報(bào)表使用者據(jù)以作出判斷的實(shí)際基礎(chǔ)。
    2.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的客觀性?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)試圖盡可能客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。現(xiàn)金流量與銷售價(jià)格的運(yùn)用，排除了期間成本分配的主觀判斷和應(yīng)計(jì)制的不確定性。它所使用的銷售價(jià)格這一計(jì)量屬性，具有可加性，據(jù)以得到的加總數(shù)據(jù)與配比結(jié)果是真正有意義的?？傊苊饬似陂g分配，就可以最大限度地減少由于武斷的會(huì)計(jì)處理而帶來的不確定性?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)的基于分配方式的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，在計(jì)量程序方面具有更強(qiáng)的客觀性。
    3.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的可比性。由于現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)使用了比較客觀的數(shù)據(jù)，因而它提供的信息至少在同一時(shí)點(diǎn)上具有可比性。計(jì)量過程的客觀性保證了現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)方法上的連續(xù)性也有助于保證會(huì)計(jì)信息的可比性。
    4.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息具有可理解性。由于現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)著眼于現(xiàn)金流量與銷售價(jià)格，因而它是一個(gè)易于為非會(huì)計(jì)人員的報(bào)表使用者所理解的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。非會(huì)計(jì)人員的報(bào)表使用者在評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況時(shí)，往往傾向于采用現(xiàn)金流量與銷售價(jià)格來考慮問題。這樣，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)信息正好與他們的要求相一致。
    5.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)使用銷售價(jià)格作為資產(chǎn)的計(jì)量屬性，并不是對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定，也不意味著企業(yè)要于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行實(shí)際的清算。企業(yè)往往要隨著環(huán)境的變化而調(diào)整其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)，而這種結(jié)構(gòu)的變化往往是以現(xiàn)金為媒介的。企業(yè)在逐漸適應(yīng)環(huán)境變化的過程中，具有持久的特性(持續(xù)經(jīng)營(yíng))?？傊N售價(jià)格反映了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的適應(yīng)能力，以及與企業(yè)保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)與任何其他財(cái)務(wù)報(bào)告模式一樣，是基于會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)的。
    二、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的具體作用
    1.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)能夠充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)生存能力。沒有現(xiàn)金流量，企業(yè)就不能生存，這是一條基本的財(cái)務(wù)管理原理，這一點(diǎn)往往被一些企業(yè)經(jīng)理所忽視。他們錯(cuò)誤地認(rèn)為，企業(yè)生存取決于企業(yè)的盈利能力，持續(xù)的現(xiàn)金短缺可以通過借款來解決?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)則可糾正這類錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，它提供企業(yè)從獲利性經(jīng)營(yíng)中獲取現(xiàn)金的可能性、從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金以及從企業(yè)外部獲取現(xiàn)金(如銀行借款)的相對(duì)可靠性、關(guān)于現(xiàn)有現(xiàn)金在投資與股利分配方面的運(yùn)用等方面的信息。由于現(xiàn)金流量通常標(biāo)志著一項(xiàng)交易的完成和下一項(xiàng)交易的開始，對(duì)它們的報(bào)告是揭示企業(yè)所面臨的最基本財(cái)務(wù)問題的合理手段。不管企業(yè)如何具有盈利能力，如果企業(yè)要生存下去，就必須盡快從經(jīng)營(yíng)中獲取現(xiàn)金流量，保持財(cái)務(wù)生存能力是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)可以提供反映企業(yè)長(zhǎng)期生存能力的相關(guān)信息。
    2.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。與企業(yè)有關(guān)的所有利益集團(tuán)從企業(yè)所得到的回報(bào)一般都表現(xiàn)為現(xiàn)金形式，因而他們都關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量。需要與此有關(guān)的信息。現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)通過運(yùn)用銷售價(jià)格，以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的形式反映企業(yè)的資產(chǎn)，因而報(bào)表使用者可據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流入與流出。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式并不重視企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，即使在推廣現(xiàn)金流量表之后，也只是反映企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)則不僅試圖揭示企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息，而且試圖揭示企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息。
    3.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)對(duì)資源的管理能力與企業(yè)的適應(yīng)能力。從長(zhǎng)期來看，企業(yè)是根據(jù)影響其生存的條件和環(huán)境的變化而發(fā)展與變化的。不斷變化的消費(fèi)需求與偏好、技術(shù)進(jìn)步、新的法律和社會(huì)制約以及不同的市場(chǎng)條件等都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)必須具備管理資源的能力。例如，為了生存，在必要的時(shí)候，處置現(xiàn)有資源，取得新的資源。在任何特定的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)都必須擁有一批形態(tài)各異的資源，以實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局所確定的特定目標(biāo)。如果經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的或其他條件發(fā)生變化，需要對(duì)其資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行一系列的改變。進(jìn)行這種改變的手段通常是現(xiàn)金：將不需要的資源通過銷售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，然后用所得現(xiàn)金取得所需的其他資源。現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)運(yùn)用銷售價(jià)格以現(xiàn)金的形式反映企業(yè)的資源，以及企業(yè)從資源的實(shí)現(xiàn)中已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通過按照可實(shí)現(xiàn)能力和償付能力的順序揭示企業(yè)的資源、負(fù)債和有關(guān)的流量，報(bào)表使用者可以獲得有關(guān)企業(yè)以現(xiàn)金形式反映的對(duì)資源的管理信息，以及在一個(gè)變化的環(huán)境中適應(yīng)能力的信息。
    4.現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)有助于揭示企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。雖然現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)報(bào)表使用者的決策需要非常關(guān)注，從而導(dǎo)致反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況這一目標(biāo)的相對(duì)重要性程度有所減弱，但反映受托責(zé)任履行情況這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)至今仍然存在，而且還將繼續(xù)存在?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)是一種比較理想的用于反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。它不但提供了有關(guān)企業(yè)資源管理的清晰而客觀的信息，而且反映了對(duì)這些資源管理的結(jié)果。特別是，它報(bào)告了投資者運(yùn)用現(xiàn)有資源獲取投資報(bào)酬的方式和手段。
    與企業(yè)有關(guān)的所有利益集團(tuán)，都關(guān)心企業(yè)的管理質(zhì)量，特別是財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。而現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)提供了所有這些利益集團(tuán)所需的、用于評(píng)價(jià)企業(yè)管理質(zhì)量的信息。
    三、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)存在的主要問題
    與任何其他會(huì)計(jì)報(bào)告模式一樣，湯姆·李的現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)模式也存在一些值得進(jìn)一步探討的問題。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
    1.在報(bào)表體系方面。在前述現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的四張基本會(huì)計(jì)報(bào)表中，已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表相當(dāng)于目前許多國(guó)家己采用的現(xiàn)金流量表，這一方面說明當(dāng)時(shí)提出現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的設(shè)想在后來的財(cái)務(wù)報(bào)表體系改革中得到局部實(shí)現(xiàn)，其設(shè)想具有前瞻性。另一方面，從報(bào)表體系已經(jīng)改革的現(xiàn)實(shí)來看，說明現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義也受到一定的影響。
    其次，現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表似乎意義不大。該表各項(xiàng)目的金額，只是財(cái)務(wù)狀況表各項(xiàng)目的年末、年初余額之差。在有已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表與財(cái)務(wù)狀況表，而且財(cái)務(wù)狀況表中各項(xiàng)目都分別列示了年末、年初余額的情況下，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表便顯得可有可無了。
      2.在會(huì)計(jì)計(jì)量方面?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)采用銷售價(jià)格作為資產(chǎn)計(jì)量屬性，在操作上有一定的難度。這要求有比較健全、發(fā)達(dá)的市場(chǎng)。而實(shí)際上，由于受市場(chǎng)的制約，在很多情況下，銷售價(jià)格的數(shù)據(jù)難以取得。有的資產(chǎn)可能沒有銷售價(jià)格，有的資產(chǎn)則可能有多種銷售價(jià)格。在后一種情況下，銷售價(jià)格的選擇仍然難免帶有主觀性。
      3.在數(shù)據(jù)分類方面?，F(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)分類方面存在一些問題。例如，該模式下的會(huì)計(jì)報(bào)表強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)按其可實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行分類排序：從最容易實(shí)現(xiàn)到最不容易實(shí)現(xiàn)。這就要求編表者依據(jù)銷售價(jià)格判斷每一項(xiàng)資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性，這給各資產(chǎn)項(xiàng)目的具體歸類帶來一定的困難，而且在企業(yè)的

結(jié)束

本文標(biāo)簽

特別聲明：1.凡本網(wǎng)注明稿件來源為“湖北自考網(wǎng)”的，轉(zhuǎn)載必須注明“稿件來源：湖北自考網(wǎng)（trillionsbussines.com）”,違者將依法追究責(zé)任；
2.部分稿件來源于網(wǎng)絡(luò)，如有不實(shí)或侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系我們溝通解決。最新官方信息請(qǐng)以湖北省教育考試院及各教育官網(wǎng)為準(zhǔn)！

上一篇：自考“中國(guó)近現(xiàn)代史綱要”復(fù)習(xí)資料第一章下一篇：論會(huì)計(jì)市場(chǎng)的涵義

"湯姆·李現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)模式評(píng)介" 相關(guān)文章推薦

限時(shí)，免費(fèi)獲取學(xué)歷提升方案

已幫助10w萬+意向?qū)W歷提升用戶成功上岸

武漢自考工具箱

自考流程報(bào)名時(shí)間考試時(shí)間考場(chǎng)查詢成績(jī)查詢成績(jī)復(fù)查自考違規(guī) 免考辦理轉(zhuǎn)考辦理實(shí)踐考核畢業(yè)申請(qǐng) 學(xué)位申請(qǐng) 學(xué)位外語自考助學(xué) 成人高考

推薦信息

2024自考助學(xué)班

武漢自考專題推薦

自考視頻課程自考模擬真題

毛澤東思想概論
培訓(xùn)優(yōu)勢(shì)：課時(shí)考點(diǎn)精講+刷題+沖刺，熟練應(yīng)對(duì)考試題型。全程督促學(xué)習(xí)，安排好學(xué)習(xí)計(jì)劃。毛澤東思想概論...自考培訓(xùn)
英語二
本課程既是一門語言實(shí)踐課程,也是拓寬知識(shí)、了解世界文化的重要素質(zhì)課程,它以培養(yǎng)學(xué)習(xí)者的綜合語言應(yīng)用能力為目標(biāo)，使他們?cè)趯W(xué)習(xí)、工作和社會(huì)交往中能夠使用英語進(jìn)行有效的交流。英語二...自考培訓(xùn)
馬克思主義基本原理概論
本書包括兩個(gè)部分：自學(xué)考試大綱和基本原理。主要內(nèi)容有，馬克思主義是關(guān)于工人階級(jí)和人類解放的科學(xué)，物質(zhì)世界及其發(fā)展規(guī)律，認(rèn)識(shí)的本質(zhì)及其規(guī)律，人類社會(huì)及其發(fā)展規(guī)律，資本主義的形成及其發(fā)展，資本主義發(fā)展的歷史進(jìn)程，社會(huì)主義社會(huì)及其進(jìn)程，共產(chǎn)主義社會(huì)及其進(jìn)程等。馬克思主義基本原理概論...自考培訓(xùn)
思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)
《思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)》課具有鮮明的政治性、思想性、理論性、針對(duì)性、科學(xué)性、知識(shí)性以及實(shí)踐性和修養(yǎng)性。它包羅政治、思想、道德、心理本質(zhì)、學(xué)習(xí)成才和法律本質(zhì)等內(nèi)容，指導(dǎo)和回答大學(xué)生在人生、抱負(fù)、信念等方面遍及關(guān)心和迫切需要解決的問題。思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)...自考培訓(xùn)
中國(guó)近代史綱要
“中國(guó)近現(xiàn)代史綱要”全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材，依據(jù)中央審定的普通高等學(xué)?！爸袊?guó)近現(xiàn)代史綱要”編寫大綱以及馬克思主義理論研究和建設(shè)工程重點(diǎn)教材《中國(guó)近現(xiàn)代史綱要》，結(jié)合自學(xué)考試的特點(diǎn)設(shè)計(jì)了十章，集中講述1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)一直到2007年中國(guó)共產(chǎn)黨第十七次全國(guó)代表大會(huì)召開的160多年的中國(guó)近現(xiàn)代歷史。中國(guó)近代史綱要...自考培訓(xùn)