會計契約履行機制研究

湖北自考網(wǎng) 來源：時間：2005-11-09 00:00:00

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「摘要」會計契約機制功能的有效發(fā)揮需要會計契約有合理的履行機制作為基礎。法律與聲譽作為會計契約履行的兩種基本機制，具有各自的比較優(yōu)勢，分別適用于不同類型的會計契約履行。法律強制機制的運行需要適當兼顧公平性與效率性目標，法庭對會計契約糾紛的合理裁決需要專門化的會計知識作為基礎，并不局限于某一法律契約理論的特殊要求；聲譽機制的運行則需要以一定的博弈條件（信息、時間與貼現(xiàn)率）為前提，以會計計量功能為基礎，同時依賴于私人履約資本的積累與個人懲罰機制的有效運用。法律與聲譽機制存在互補與一定程度的替代關系，二者的有機結合才能有效地提高會計契約的整體履行率。

「關鍵詞」法律機制、聲譽機制、法庭專門化、私人履約資本、重復博弈

法律經(jīng)濟學的研究表明，有三種類型的不完全契約事項導致了在契約發(fā)生爭議時，需要一套合理有效的履約機制作為其執(zhí)行基礎：由于外生契約因素影響了當事人的履約能力，締約的一方當事人欲解除其履約責任；一方利用缺少契約風險管理條款的機會來嚴重影響另一方的利益；一方由于利潤減少而想終止契約而不是基于履約困難（Alan Schwartz， 1990）。就使用了會計數(shù)據(jù)、會計程序的會計契約而言也是如此。根據(jù)會計契約的履行需不需要司法權威的介入，會計契約的履約機制可以分為強制履行機制和自我履行機制兩個基本類型，其中前者以法律上的司法直接參與為基礎，后者則依賴于會計契約的內(nèi)在機理構造來自動實施，其各自具有的比較優(yōu)勢決定其分別適合于不同類型的會計契約履行，而介入會計契約強制履行機制與自我履行機制之間、需要第三者進行仲裁的仲裁保障機制對會計契約的合理、有效執(zhí)行也是相當重要的。

一、會計契約的強制履行機制

會計契約的強制履行機制實際上是指一種法律機制，因為會計契約的履行主要依賴于法律的權威與裁決，不容契約參與者對法律權威展開談判。從經(jīng)濟學的觀點看，法律是一種通過第三方實施的行為規(guī)范，其機理在于法律本身也可以通過博弈形成（Basu， 1998），因而法律既可以通過改變博弈結構如當事人的選擇空間、收益函數(shù)來改變博弈的均衡結果，也可以通過不改變博弈本身來改變博弈的均衡結果，這主要是通過改變個人行動的預期來實現(xiàn)的。然而，法律本身作為一種不完全契約，當將其作為其他契約的強制選擇性權威時，就不可避免地需要擁有其剩余控制權（即對法律未作規(guī)定或規(guī)定模糊的地方作出司法解釋的權力）的司法部門有一個適當?shù)某霭l(fā)點，就此而言，有兩種競爭性的法律契約理論給出了不同的要求。傳統(tǒng)法律契約理論認為，法庭在對注定是不完全的契約進行裁決時，所需要強調(diào)的是提供“公正”的契約條文來填補契約的“空隙”，而法和經(jīng)濟學理論（法律經(jīng)濟學）則認為，法庭作為裁決方不應該直接以公正性作為判斷標準，而應該在考慮各締約方簽約意圖的基礎上，以減少交易成本、簽訂經(jīng)濟上有效率的契約為前提。而出發(fā)點不同，對法律強制機制的功能及其效率的認識就存在較大差異。我們認為，法律機制作為一種強制性的會計契約履行機制，其功能在于提供一種契約爭議私下解決的參照物，而并不是非要直接參與會計契約糾紛的調(diào)解與平息不可，其效率也不在于直接帶來多少履約成本的節(jié)約，而在于因其威懾和參照系統(tǒng)的作用而減少了多少本來需要在法庭解決而實際上在法庭外就解決了的會計契約糾紛。因而我們的觀點是，法律作為會計契約的強制履行機制，需要對公正性目標與效率目標兩者加以適當兼顧。

法律機制的功能服務于契約法的基本目標：使各締約方能實現(xiàn)其私人目標，其基本原理就是通過強制履行契約來增強人們彼此間的信任并由此而協(xié)調(diào)相互之間的行為，其具體的作用機理就是違約賠償條款的運用。違約賠償條款的運用首先需要辨別會計契約能否被強制履行，這就涉及到免責條款的判定，一般來說，如果契約當事人違約是因為受到另一方的強迫、意外事件使得履約不可能和沒有必要而不能有效履約，那么法律上就不可強制履行契約。一旦會計契約（如債務契約、經(jīng)理契約等）通過司法辨別可以被強制履行，就需要對適用的違約賠償機制進行選擇，而違約賠償主要有三種形式，即向前看的損失補救賠償、向后看的或遠矚的衡平賠償及帶有懲罰性質的超額賠償。當違約損失易于判定且違約影響范圍較小時，補救賠償就是適當?shù)?，它適合于違約“私害”的賠償；當違約損失不易被判定且違約影響范圍較大、時間較長時，通過“禁令”形式的衡平賠償就是適當?shù)?，它適合于“公害”的賠償；而當違約性質惡劣、易于造成對法律權威的藐視或挑戰(zhàn)及對后續(xù)性契約行為有不良的導向性影響時，超額賠償機制就是適宜的。就會計契約而言，通過貸款形成的債務契約、通過私募方式簽訂的股權契約以及經(jīng)理契約，其違約損失適合于損失補救賠償機制的強制執(zhí)行，而通過公開發(fā)行債券形成的債務契約及通過公募方式形成的股權契約，則適合于衡平賠償機制（禁令形式）的強制執(zhí)行，而無論哪種形式的會計契約都有可能受到超額賠償機制的制約而被強制執(zhí)行。

法庭在會計契約的強制履行過程中發(fā)揮著重要作用，這取決于法庭執(zhí)法時所依持的法律契約理論依據(jù)。在傳統(tǒng)的法律契約理論下，法庭對會計契約的強制執(zhí)行主要是試圖對其中不完全的契約條款提供公正的契約條文，然而單純地強調(diào)契約條款的公正性易于導致法庭執(zhí)行錯誤的契約條文；而在法和經(jīng)濟學的觀點下，法庭則傾向于在考慮各簽約方的締約意圖的基礎上，對注定不完全的會計契約提供有效率的契約條款來彌補會計契約的不完全性，但是法官的有限理性及其會計專門知識的可能缺乏有可能導致其采取被動的戰(zhàn)略，即要么對不完全的會計契約不予執(zhí)行而置之不理，要么將不完全會計契約視為完全會計契約來處理，在少數(shù)情況下也可能主動對不完全的會計契約進行完善，就最后一種情況而言，當把不完全契約當作完全契約的被動戰(zhàn)略無效時，法庭通過以契約方不可辨別的“意圖”作為裁決的基礎。同時，法庭通常只將其自己限制于執(zhí)行契約字面的內(nèi)容即所謂的明示條款上，并且非常小心地做出意向性的推論，當它們實施裁決權時，就往往被要求遵循簡單的規(guī)則，而且在以后的時間里對相類似的情況也盡可能簡單地遵循那些規(guī)則。例如，法庭在因會計規(guī)則的變化而使得原先按該會計規(guī)則計量的會計數(shù)據(jù)為基礎的會計契約變得不可履行而發(fā)生糾紛時，法庭很可能簡單地要求各締約方遵照老會計規(guī)則的規(guī)定來執(zhí)行?？偟膩砜矗ㄍピ跁嬈跫s的強制履行過程中，其基本功能是對不完全的會計契約進行完善，其基本原則是，誰能夠以較小的成本避免會計契約履行的失敗，其損失就應該由誰來承擔，而其策略則往往是被動的，這種策略對法庭而言，我們認為，至少有兩個方面的好處，一是避免因對會計專業(yè)知識及其相關知識的不熟悉而對會計契約的強制執(zhí)行出現(xiàn)更加顯失公平、更加沒有效率的裁決，二是節(jié)約規(guī)范會計契約條款的各種成本。另一方面，法庭采取被策略的根本原因在于，法庭在日益復雜的商業(yè)、技術環(huán)境下，明顯地不夠老練，專業(yè)知識的匱乏使其不敢過分、不加限制地利用其擁有的“法律剩余控制權”，“法庭被動地對待，因為其不知如何積極反應”（Alan Schwartz， 1990）。由此，我們可以推論，要使會計契約強制執(zhí)行機制的運行更加完善、有效率，在實務中就需要組建具有會計專門知識及其他相關專門知識的專業(yè)性法庭。這也是專業(yè)化知識分工在現(xiàn)代法律與契約經(jīng)濟條件下的必然發(fā)展結果。

二、會計契約的自我履行機制

契約的自我履行機制在經(jīng)濟學中比其法律強制履行機制受到了更多的關注，這與經(jīng)濟學重視契約自由、重視市場機制作用的傳統(tǒng)有關。契約（協(xié)議）自我執(zhí)行機制（self-enforcing mechanism of contracts or agreements）的研究，長期以來就受到了經(jīng)濟學家們的關注，如哈耶克（1948）和馬歇爾（1949）就認為，在沒有任何第三方執(zhí)行者的情況下，“信譽”和商標名稱就可以成為激勵確保契約績效的私人手段。其后，經(jīng)過研究契約自我履行機制的、包括B. Klein（1978、1980、1981、1990）、Lester， Telser（1981）、K. Leffer（1981）、Kreps，D and R. Wilson（1982）、Kreps， D.， P. Milgrom， J. Roberts and R. Wilson（1982）、Macleod（1984，1987，1988）、Carmichael（1989）、Fudenberg和Tirole（1991）等在內(nèi)的經(jīng)濟學家們的不懈努力，至今已取得豐富的研究成果。在經(jīng)濟學中，契約的自我履行機制以信譽機制、聲譽機制、市場自動實施機制、內(nèi)在保障機制等形式的范疇出現(xiàn)，其共同特點是強調(diào)達到某種狀態(tài)的契約具有內(nèi)在的機理，能夠使契約能夠自我執(zhí)行，不需要外界力量的直接參與，并具有較嚴格的假設條件要求，法律機制在此僅起輔助性作用。作為現(xiàn)代契約的一種基本類型，會計契約的履行也更多地依賴其內(nèi)在保障機制的作用而自動執(zhí)行，如果搞清楚了一般契約的自動實施機制并結合會計契約的一些特點加以擴展，那么我們就可以構建一個會計契約的自我履約機制框架。

（一）會計契約自我履行機制運行的基本條件：計量功能悖論與重復博弈條件與一般契約一樣，會計契約要能夠自動地實施，其本身必須是各締約博弈參與方通過博弈所達成的處于納什均衡狀態(tài)的契約性協(xié)議?，F(xiàn)代非合作博弈論的研究表明，如果一項契約或協(xié)議不能構成納什均衡，它就不可能自動實施，因為納什均衡的內(nèi)涵意味著，給定其他博弈參與方都遵守這個契約或協(xié)議對每個參與方規(guī)定的行為規(guī)則，某一個參與方就沒有積極性去背離它，否則其利益將因沒有遵守對其所要求的行為規(guī)則而受損，反過來，如果一項契約或協(xié)議沒有處于納什均衡狀態(tài)，那么至少會有一個參與方違背這個契約或協(xié)議而使其福利得到改善。這也就意味著，會計契約只有在其處于納什均衡狀態(tài)或接近于納什均衡狀態(tài)時，才能在不需要外界力量直接參與的前提下自動實施，同時也意味著，此時的納什均衡狀態(tài)是一種帕累托最優(yōu)的境界，遵守會計契約所確定的契約當

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