會(huì)計(jì)契約履行機(jī)制研究

湖北自考網(wǎng) 來(lái)源：時(shí)間：2005-11-09 00:00:00

「摘要」會(huì)計(jì)契約機(jī)制功能的有效發(fā)揮需要會(huì)計(jì)契約有合理的履行機(jī)制作為基礎(chǔ)。法律與聲譽(yù)作為會(huì)計(jì)契約履行的兩種基本機(jī)制，具有各自的比較優(yōu)勢(shì)，分別適用于不同類型的會(huì)計(jì)契約履行。法律強(qiáng)制機(jī)制的運(yùn)行需要適當(dāng)兼顧公平性與效率性目標(biāo)，法庭對(duì)會(huì)計(jì)契約糾紛的合理裁決需要專門(mén)化的會(huì)計(jì)知識(shí)作為基礎(chǔ)，并不局限于某一法律契約理論的特殊要求；聲譽(yù)機(jī)制的運(yùn)行則需要以一定的博弈條件（信息、時(shí)間與貼現(xiàn)率）為前提，以會(huì)計(jì)計(jì)量功能為基礎(chǔ)，同時(shí)依賴于私人履約資本的積累與個(gè)人懲罰機(jī)制的有效運(yùn)用。法律與聲譽(yù)機(jī)制存在互補(bǔ)與一定程度的替代關(guān)系，二者的有機(jī)結(jié)合才能有效地提高會(huì)計(jì)契約的整體履行率。

「關(guān)鍵詞」法律機(jī)制、聲譽(yù)機(jī)制、法庭專門(mén)化、私人履約資本、重復(fù)博弈

法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，有三種類型的不完全契約事項(xiàng)導(dǎo)致了在契約發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，需要一套合理有效的履約機(jī)制作為其執(zhí)行基礎(chǔ)：由于外生契約因素影響了當(dāng)事人的履約能力，締約的一方當(dāng)事人欲解除其履約責(zé)任；一方利用缺少契約風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l款的機(jī)會(huì)來(lái)嚴(yán)重影響另一方的利益；一方由于利潤(rùn)減少而想終止契約而不是基于履約困難（Alan Schwartz， 1990）。就使用了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)契約而言也是如此。根據(jù)會(huì)計(jì)契約的履行需不需要司法權(quán)威的介入，會(huì)計(jì)契約的履約機(jī)制可以分為強(qiáng)制履行機(jī)制和自我履行機(jī)制兩個(gè)基本類型，其中前者以法律上的司法直接參與為基礎(chǔ)，后者則依賴于會(huì)計(jì)契約的內(nèi)在機(jī)理構(gòu)造來(lái)自動(dòng)實(shí)施，其各自具有的比較優(yōu)勢(shì)決定其分別適合于不同類型的會(huì)計(jì)契約履行，而介入會(huì)計(jì)契約強(qiáng)制履行機(jī)制與自我履行機(jī)制之間、需要第三者進(jìn)行仲裁的仲裁保障機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)契約的合理、有效執(zhí)行也是相當(dāng)重要的。

一、會(huì)計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制

會(huì)計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制實(shí)際上是指一種法律機(jī)制，因?yàn)闀?huì)計(jì)契約的履行主要依賴于法律的權(quán)威與裁決，不容契約參與者對(duì)法律權(quán)威展開(kāi)談判。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，法律是一種通過(guò)第三方實(shí)施的行為規(guī)范，其機(jī)理在于法律本身也可以通過(guò)博弈形成（Basu， 1998），因而法律既可以通過(guò)改變博弈結(jié)構(gòu)如當(dāng)事人的選擇空間、收益函數(shù)來(lái)改變博弈的均衡結(jié)果，也可以通過(guò)不改變博弈本身來(lái)改變博弈的均衡結(jié)果，這主要是通過(guò)改變個(gè)人行動(dòng)的預(yù)期來(lái)實(shí)現(xiàn)的。然而，法律本身作為一種不完全契約，當(dāng)將其作為其他契約的強(qiáng)制選擇性權(quán)威時(shí)，就不可避免地需要擁有其剩余控制權(quán)（即對(duì)法律未作規(guī)定或規(guī)定模糊的地方作出司法解釋的權(quán)力）的司法部門(mén)有一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)，就此而言，有兩種競(jìng)爭(zhēng)性的法律契約理論給出了不同的要求。傳統(tǒng)法律契約理論認(rèn)為，法庭在對(duì)注定是不完全的契約進(jìn)行裁決時(shí)，所需要強(qiáng)調(diào)的是提供“公正”的契約條文來(lái)填補(bǔ)契約的“空隙”，而法和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論（法律經(jīng)濟(jì)學(xué)）則認(rèn)為，法庭作為裁決方不應(yīng)該直接以公正性作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該在考慮各締約方簽約意圖的基礎(chǔ)上，以減少交易成本、簽訂經(jīng)濟(jì)上有效率的契約為前提。而出發(fā)點(diǎn)不同，對(duì)法律強(qiáng)制機(jī)制的功能及其效率的認(rèn)識(shí)就存在較大差異。我們認(rèn)為，法律機(jī)制作為一種強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)契約履行機(jī)制，其功能在于提供一種契約爭(zhēng)議私下解決的參照物，而并不是非要直接參與會(huì)計(jì)契約糾紛的調(diào)解與平息不可，其效率也不在于直接帶來(lái)多少履約成本的節(jié)約，而在于因其威懾和參照系統(tǒng)的作用而減少了多少本來(lái)需要在法庭解決而實(shí)際上在法庭外就解決了的會(huì)計(jì)契約糾紛。因而我們的觀點(diǎn)是，法律作為會(huì)計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制，需要對(duì)公正性目標(biāo)與效率目標(biāo)兩者加以適當(dāng)兼顧。

法律機(jī)制的功能服務(wù)于契約法的基本目標(biāo)：使各締約方能實(shí)現(xiàn)其私人目標(biāo)，其基本原理就是通過(guò)強(qiáng)制履行契約來(lái)增強(qiáng)人們彼此間的信任并由此而協(xié)調(diào)相互之間的行為，其具體的作用機(jī)理就是違約賠償條款的運(yùn)用。違約賠償條款的運(yùn)用首先需要辨別會(huì)計(jì)契約能否被強(qiáng)制履行，這就涉及到免責(zé)條款的判定，一般來(lái)說(shuō)，如果契約當(dāng)事人違約是因?yàn)槭艿搅硪环降膹?qiáng)迫、意外事件使得履約不可能和沒(méi)有必要而不能有效履約，那么法律上就不可強(qiáng)制履行契約。一旦會(huì)計(jì)契約（如債務(wù)契約、經(jīng)理契約等）通過(guò)司法辨別可以被強(qiáng)制履行，就需要對(duì)適用的違約賠償機(jī)制進(jìn)行選擇，而違約賠償主要有三種形式，即向前看的損失補(bǔ)救賠償、向后看的或遠(yuǎn)矚的衡平賠償及帶有懲罰性質(zhì)的超額賠償。當(dāng)違約損失易于判定且違約影響范圍較小時(shí)，補(bǔ)救賠償就是適當(dāng)?shù)?，它適合于違約“私害”的賠償；當(dāng)違約損失不易被判定且違約影響范圍較大、時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)，通過(guò)“禁令”形式的衡平賠償就是適當(dāng)?shù)?，它適合于“公害”的賠償；而當(dāng)違約性質(zhì)惡劣、易于造成對(duì)法律權(quán)威的藐視或挑戰(zhàn)及對(duì)后續(xù)性契約行為有不良的導(dǎo)向性影響時(shí)，超額賠償機(jī)制就是適宜的。就會(huì)計(jì)契約而言，通過(guò)貸款形成的債務(wù)契約、通過(guò)私募方式簽訂的股權(quán)契約以及經(jīng)理契約，其違約損失適合于損失補(bǔ)救賠償機(jī)制的強(qiáng)制執(zhí)行，而通過(guò)公開(kāi)發(fā)行債券形成的債務(wù)契約及通過(guò)公募方式形成的股權(quán)契約，則適合于衡平賠償機(jī)制（禁令形式）的強(qiáng)制執(zhí)行，而無(wú)論哪種形式的會(huì)計(jì)契約都有可能受到超額賠償機(jī)制的制約而被強(qiáng)制執(zhí)行。

法庭在會(huì)計(jì)契約的強(qiáng)制履行過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，這取決于法庭執(zhí)法時(shí)所依持的法律契約理論依據(jù)。在傳統(tǒng)的法律契約理論下，法庭對(duì)會(huì)計(jì)契約的強(qiáng)制執(zhí)行主要是試圖對(duì)其中不完全的契約條款提供公正的契約條文，然而單純地強(qiáng)調(diào)契約條款的公正性易于導(dǎo)致法庭執(zhí)行錯(cuò)誤的契約條文；而在法和經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)下，法庭則傾向于在考慮各簽約方的締約意圖的基礎(chǔ)上，對(duì)注定不完全的會(huì)計(jì)契約提供有效率的契約條款來(lái)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)契約的不完全性，但是法官的有限理性及其會(huì)計(jì)專門(mén)知識(shí)的可能缺乏有可能導(dǎo)致其采取被動(dòng)的戰(zhàn)略，即要么對(duì)不完全的會(huì)計(jì)契約不予執(zhí)行而置之不理，要么將不完全會(huì)計(jì)契約視為完全會(huì)計(jì)契約來(lái)處理，在少數(shù)情況下也可能主動(dòng)對(duì)不完全的會(huì)計(jì)契約進(jìn)行完善，就最后一種情況而言，當(dāng)把不完全契約當(dāng)作完全契約的被動(dòng)戰(zhàn)略無(wú)效時(shí)，法庭通過(guò)以契約方不可辨別的“意圖”作為裁決的基礎(chǔ)。同時(shí)，法庭通常只將其自己限制于執(zhí)行契約字面的內(nèi)容即所謂的明示條款上，并且非常小心地做出意向性的推論，當(dāng)它們實(shí)施裁決權(quán)時(shí)，就往往被要求遵循簡(jiǎn)單的規(guī)則，而且在以后的時(shí)間里對(duì)相類似的情況也盡可能簡(jiǎn)單地遵循那些規(guī)則。例如，法庭在因會(huì)計(jì)規(guī)則的變化而使得原先按該會(huì)計(jì)規(guī)則計(jì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)契約變得不可履行而發(fā)生糾紛時(shí)，法庭很可能簡(jiǎn)單地要求各締約方遵照老會(huì)計(jì)規(guī)則的規(guī)定來(lái)執(zhí)行?？偟膩?lái)看，法庭在會(huì)計(jì)契約的強(qiáng)制履行過(guò)程中，其基本功能是對(duì)不完全的會(huì)計(jì)契約進(jìn)行完善，其基本原則是，誰(shuí)能夠以較小的成本避免會(huì)計(jì)契約履行的失敗，其損失就應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，而其策略則往往是被動(dòng)的，這種策略對(duì)法庭而言，我們認(rèn)為，至少有兩個(gè)方面的好處，一是避免因?qū)?huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及其相關(guān)知識(shí)的不熟悉而對(duì)會(huì)計(jì)契約的強(qiáng)制執(zhí)行出現(xiàn)更加顯失公平、更加沒(méi)有效率的裁決，二是節(jié)約規(guī)范會(huì)計(jì)契約條款的各種成本。另一方面，法庭采取被策略的根本原因在于，法庭在日益復(fù)雜的商業(yè)、技術(shù)環(huán)境下，明顯地不夠老練，專業(yè)知識(shí)的匱乏使其不敢過(guò)分、不加限制地利用其擁有的“法律剩余控制權(quán)”，“法庭被動(dòng)地對(duì)待，因?yàn)槠洳恢绾畏e極反應(yīng)”（Alan Schwartz， 1990）。由此，我們可以推論，要使會(huì)計(jì)契約強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制的運(yùn)行更加完善、有效率，在實(shí)務(wù)中就需要組建具有會(huì)計(jì)專門(mén)知識(shí)及其他相關(guān)專門(mén)知識(shí)的專業(yè)性法庭。這也是專業(yè)化知識(shí)分工在現(xiàn)代法律與契約經(jīng)濟(jì)條件下的必然發(fā)展結(jié)果。

二、會(huì)計(jì)契約的自我履行機(jī)制

契約的自我履行機(jī)制在經(jīng)濟(jì)學(xué)中比其法律強(qiáng)制履行機(jī)制受到了更多的關(guān)注，這與經(jīng)濟(jì)學(xué)重視契約自由、重視市場(chǎng)機(jī)制作用的傳統(tǒng)有關(guān)。契約（協(xié)議）自我執(zhí)行機(jī)制（self-enforcing mechanism of contracts or agreements）的研究，長(zhǎng)期以來(lái)就受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的關(guān)注，如哈耶克（1948）和馬歇爾（1949）就認(rèn)為，在沒(méi)有任何第三方執(zhí)行者的情況下，“信譽(yù)”和商標(biāo)名稱就可以成為激勵(lì)確保契約績(jī)效的私人手段。其后，經(jīng)過(guò)研究契約自我履行機(jī)制的、包括B. Klein（1978、1980、1981、1990）、Lester， Telser（1981）、K. Leffer（1981）、Kreps，D and R. Wilson（1982）、Kreps， D.， P. Milgrom， J. Roberts and R. Wilson（1982）、Macleod（1984，1987，1988）、Carmichael（1989）、Fudenberg和Tirole（1991）等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的不懈努力，至今已取得豐富的研究成果。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，契約的自我履行機(jī)制以信譽(yù)機(jī)制、聲譽(yù)機(jī)制、市場(chǎng)自動(dòng)實(shí)施機(jī)制、內(nèi)在保障機(jī)制等形式的范疇出現(xiàn)，其共同特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)達(dá)到某種狀態(tài)的契約具有內(nèi)在的機(jī)理，能夠使契約能夠自我執(zhí)行，不需要外界力量的直接參與，并具有較嚴(yán)格的假設(shè)條件要求，法律機(jī)制在此僅起輔助性作用。作為現(xiàn)代契約的一種基本類型，會(huì)計(jì)契約的履行也更多地依賴其內(nèi)在保障機(jī)制的作用而自動(dòng)執(zhí)行，如果搞清楚了一般契約的自動(dòng)實(shí)施機(jī)制并結(jié)合會(huì)計(jì)契約的一些特點(diǎn)加以擴(kuò)展，那么我們就可以構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)契約的自我履約機(jī)制框架。

（一）會(huì)計(jì)契約自我履行機(jī)制運(yùn)行的基本條件：計(jì)量功能悖論與重復(fù)博弈條件與一般契約一樣，會(huì)計(jì)契約要能夠自動(dòng)地實(shí)施，其本身必須是各締約博弈參與方通過(guò)博弈所達(dá)成的處于納什均衡狀態(tài)的契約性協(xié)議?，F(xiàn)代非合作博弈論的研究表明，如果一項(xiàng)契約或協(xié)議不能構(gòu)成納什均衡，它就不可能自動(dòng)實(shí)施，因?yàn)榧{什均衡的內(nèi)涵意味著，給定其他博弈參與方都遵守這個(gè)契約或協(xié)議對(duì)每個(gè)參與方規(guī)定的行為規(guī)則，某一個(gè)參與方就沒(méi)有積極性去背離它，否則其利益將因沒(méi)有遵守對(duì)其所要求的行為規(guī)則而受損，反過(guò)來(lái)，如果一項(xiàng)契約或協(xié)議沒(méi)有處于納什均衡狀態(tài)，那么至少會(huì)有一個(gè)參與方違背這個(gè)契約或協(xié)議而使其福利得到改善。這也就意味著，會(huì)計(jì)契約只有在其處于納什均衡狀態(tài)或接近于納什均衡狀態(tài)時(shí)，才能在不需要外界力量直接參與的前提下自動(dòng)實(shí)施，同時(shí)也意味著，此時(shí)的納什均衡狀態(tài)是一種帕累托最優(yōu)的境界，遵守會(huì)計(jì)契約所確定的契約當(dāng)

結(jié)束

本文標(biāo)簽

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