2004年下半年高等教育自學(xué)考試《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》試題分析

    本次考試，主觀性試題共三道大題14道小題，計(jì)70分。題目體現(xiàn)了考試大綱的要求，考試內(nèi)容基本上涵蓋了考試大綱的全部內(nèi)容。同時重點(diǎn)也比較突出，重點(diǎn)考核了所得稅會計(jì)、租賃會計(jì)、外幣業(yè)務(wù)、及有關(guān)合并會計(jì)報(bào)表等高級財(cái)務(wù)會計(jì)中的基本知識和重點(diǎn)、難點(diǎn)，內(nèi)容體現(xiàn)了全面考核，重點(diǎn)突出的原則。從主觀題部分來看， 45分以上的高分考生較少。相當(dāng)多的考生成績集中在30分到40分，說明考生回答具有較強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性的題目的能力仍然較低，這一點(diǎn)在計(jì)算題的答題狀況中尤其明顯，能夠?qū)㈩}目完整的答對，答好的考生仍然很少，大部分考生總是出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤。

    二、各大題分析以及得分率較低的題目分析 

   1. 第三大題是名詞解釋。

    名詞解釋是本試卷中答的最差的部分。名詞解釋答題情況差的原因主要是考生對概念的理解不完整，雖然很多考生的回答是相關(guān)內(nèi)容，但沒有答到得分點(diǎn)或回答不完整。因此，得分不高。

    例如第29題，要求對清算費(fèi)用進(jìn)行解釋。這一題有三個要點(diǎn)：（1）清算費(fèi)用是企業(yè)在清算過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出；（2）清算費(fèi)用是從企業(yè)清算財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付的；（3）要舉出具體例子比如說清算費(fèi)用包括清算組人員工資、辦公費(fèi)公告費(fèi)、差旅費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)費(fèi)和變賣費(fèi)。大多數(shù)考生都能答出第一點(diǎn)，一部分考生也能答出第三點(diǎn)舉例中的一部分，但很少有考生能答出第二個要點(diǎn)，這說明考生對清算費(fèi)用這一概念沒有完全把握。另外有一個現(xiàn)象值得考慮，即可能參考書用的不同，有些考生的答案也沾了一些邊，但與標(biāo)準(zhǔn)答案相差比較大，從而造成失分。

    本題的得分基本上在4分左右。同時還有相當(dāng)多考生無法正確答出所得稅會計(jì)的概念（第26題），這說明這些考生可以說還沒有基本的高級財(cái)務(wù)會計(jì)概念，因?yàn)樗枚悤?jì)應(yīng)該是學(xué)習(xí)高級財(cái)務(wù)會計(jì)所必須應(yīng)該掌握的，這是一個應(yīng)該引起注意的問題。

    2.第四部分是簡答題。從抽樣結(jié)果看，平均分是8.7分，這個得分率在整個試卷中是處于中等水平的。第一題是考核準(zhǔn)則中合并會計(jì)報(bào)表編制的相關(guān)規(guī)定，絕大部分考生都可以正確回答出對資產(chǎn)和負(fù)債處理的相關(guān)規(guī)定，卻遺漏了關(guān)于未分配利潤和年初數(shù)的規(guī)定?？傊蟛糠挚忌皇强偨Y(jié)其中幾條，內(nèi)容不完整，即使有一些知道具體處理但用語言表達(dá)不準(zhǔn)確。這一題得滿分的考生只占到30%.第二題是關(guān)于融資租賃在會計(jì)報(bào)表附注中披露的相關(guān)內(nèi)容，大部分考生的回答太籠統(tǒng)，并沒有劃分承租人和出租人，大約只有超過5%的考生分情況回答，說明考生的復(fù)習(xí)還是不夠細(xì)致。即使在做出劃分的考生中，尤其是在出租人部分能完全答對的考生屈指可數(shù)。因此，此題是簡答題中得分最低的。第三題是考察編制合并報(bào)表時需要抵消的分錄問題，這個問題是幾個題中得分最高的，得分率可以達(dá)到70%，說明考生對這部分內(nèi)容掌握的比較好。但存在的問題是，考生不能有條理的答題，而是把答案劃分的太細(xì)。比如說答案有一項(xiàng)應(yīng)該是母公司債權(quán)性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)的負(fù)債項(xiàng)目.而很多考生卻進(jìn)一步把債權(quán)性投資與負(fù)債細(xì)分為若干項(xiàng)。第四題考查一般物價(jià)水平報(bào)表的概念和編制，此題得分率也較高，約達(dá)65%，一般學(xué)生都能抓住關(guān)鍵詞進(jìn)行回答。問題主要是編制步驟很多同學(xué)回答的過于冗長，不夠簡練，而且表述不夠?qū)I(yè)化。

    3.第六大題是核算題，共五道小題，共計(jì)40分，考生總體的平均得分不到20分，高分的考生也較少，這說明考生整體上尤其是在會計(jì)實(shí)務(wù)方面對高級財(cái)務(wù)會計(jì)知識的掌握還不夠。同時有相當(dāng)?shù)目忌霈F(xiàn)了不應(yīng)該的計(jì)算錯誤，說明考前準(zhǔn)備時未做相應(yīng)的訓(xùn)練。

    第一大題是關(guān)于所得稅會計(jì)的，也是比較簡單和基礎(chǔ)的內(nèi)容，此題涉及所得稅額、所得稅費(fèi)用和遞延稅款等的計(jì)算以及有關(guān)的會計(jì)分錄的編制，要求考生熟練掌握所得稅的計(jì)算和處理，應(yīng)該說是比較簡單的。第一問是計(jì)算自從1999年以來的累積時間性差異，這要求考生能夠正確計(jì)算影響所得稅額的累積折舊，只要掌握這個要點(diǎn)，計(jì)算沒有什么問題的話就可以得分，是比較簡單的，大約一半考生可以正確答出。部分考生答錯的原因是對累計(jì)時間性差異的概念不清，即其計(jì)算應(yīng)是會計(jì)累計(jì)折舊減去稅法累計(jì)折舊，而部分考生正好以相反的方式計(jì)算，造成失分。而第二問求遞延稅款的2000年初賬面余額，這需要用第一問的結(jié)論，按理講第一問回答正確的話此問就能得分。但有些考生在第一問答對的基礎(chǔ)上卻錯答了此問。究其原因仍是對基本概念理解不清。接下來的第三和第四問又是相互聯(lián)系的，分別為計(jì)算和會計(jì)分錄的編制，計(jì)算是很基本的所得稅問題，難度不大。當(dāng)?shù)贸稣_結(jié)果，會計(jì)分錄就可以寫出來了。但很多考生在寫分錄時卻將所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金的數(shù)額寫反了，由此進(jìn)一步說明有些考生對本題的原理認(rèn)識不清。本題的平均得分只有約3分（總分7分）。除了上述分析的原因外，另一方面可能是因?yàn)榇祟}前后聯(lián)系比較密切，使得考生只要前一個問題回答有錯誤導(dǎo)致接下來也不能得分。另外有一些考生出現(xiàn)了計(jì)算錯誤，這是非常不應(yīng)該的。

    第二大題是考查很基本的企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理，以及會計(jì)分錄的編制。這個題目的難度應(yīng)該說是最低的，因?yàn)樯婕暗臉I(yè)務(wù)都是很常見的，而會計(jì)分錄的編制則是基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中就應(yīng)該掌握的。從總體考生回答的情況來看，此題得分比較好，得分率是這幾個題中最高的，平均達(dá)到約70%.這反映了總體上考生對會計(jì)的基本知識，基本概念的掌握還很清晰。但有一些同學(xué)失分主要是因?yàn)榈?個和3個會計(jì)分錄的會計(jì)科目不正確，很多同學(xué)作為管理費(fèi)用處理，而且此題要求寫出其他應(yīng)收款的明細(xì)科目，很多考生沒有寫出或明細(xì)科目寫錯了，也造成失分。

    第三題是考核關(guān)于投資的抵消分錄的編制。此題只涉及一個會計(jì)分錄，因此只要分錄編制錯誤即不能得分，但有的同學(xué)通過一個過渡科目將其拆成兩個分錄，判分時我們根據(jù)分錄的正確性適當(dāng)給分。對于不合理的就不能得分。考生在這個題目上的得分基本上呈兩極分化的態(tài)勢，有相當(dāng)?shù)目忌玫搅藵M分，還有一部分因?yàn)椴皇呛芮宄沟梅咒浘幹七^于繁雜得2分，另外一些考生顯然對這個問題完全不懂，因而得0分。

    第四題是關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表中數(shù)據(jù)的計(jì)算，以及編制合并會計(jì)報(bào)表。此題難度與第二題基本相當(dāng)，其中第一問主要是考察合并銷售成本的計(jì)算，只要關(guān)于合并報(bào)表的知識要點(diǎn)掌握了此題基本上沒有什么問題。但很多考生不能準(zhǔn)確的計(jì)算，不能得分。而有些考生總體思路明白，但計(jì)算缺乏步驟，因此，雖然結(jié)果正確也不能得滿分。這一點(diǎn)應(yīng)該引起考生的注意。此問平均得分為2分。第二問編制合并會計(jì)報(bào)表，此題要用到第一問計(jì)算的合并銷售成本。計(jì)算原理和方法和第一問沒有太大差別。整個題涉及很基本的合并會計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)知識。但由于很多同學(xué)不能很好的掌握內(nèi)部利潤的計(jì)算，從而失分較多。合并會計(jì)報(bào)表部分一直都是高級財(cái)務(wù)會計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，但本試卷中的這道關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的題目客觀的說應(yīng)該是比較容易的。在難度不大的情況下，得分仍不理想，由此可見，眾多考生對合并會計(jì)報(bào)表的掌握仍是薄弱環(huán)節(jié)。

    第五題是關(guān)于外幣業(yè)務(wù)的，此題是整個試卷中綜合性最強(qiáng)的一道題。它涉及了外幣業(yè)務(wù)處理、外幣賬戶期末余額的折算以及匯兌損益的計(jì)算等。其中第一問大部分考生都能得分，只是有些考生編制分錄時只是注明外幣金額而沒有折算成人民幣，還有的科目使用不規(guī)范，如外匯存款科目卻使用銀行存款科目，關(guān)于這些問題我們都適當(dāng)?shù)目鄯?。第二問是關(guān)于期末外幣賬戶余額的折算。有相當(dāng)一部分考生折算匯率使用錯誤，從而折算的人民幣金額全部錯誤。這說明這部分考生對對外幣賬戶在進(jìn)行期末折算時采用哪一個匯率還不是很清楚。第三問匯兌損益的計(jì)算占3分，而相應(yīng)的會計(jì)分錄占2分。只要能正確的得出計(jì)算結(jié)果，分錄編制一般不成問題。但很大一部分同學(xué)不能正確的計(jì)算匯兌損失。而有些考生是分別計(jì)算出了外匯存款、短期外匯存款、長期外匯存款和應(yīng)付外匯賬款的匯兌損益，而沒有加總得出總的外匯損益，對于這種情況我們適當(dāng)給分；有些考生是各項(xiàng)匯兌損益的數(shù)字計(jì)算正確，但正負(fù)符號錯誤，我們認(rèn)為這是緣于對基本概念理解不清，這種情況沒有給分。從答題情況看，第一問比較簡單，答的相對較理想。第二問基本只能得40%.第三問得分情況最差。