成本會計學(xué)輔導(dǎo)資料（二）

    第一節(jié)　工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義

    一、工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容

    產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理的過程，同時也是生產(chǎn)經(jīng)營管理的耗費(fèi)過程。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中，要發(fā)生各種各樣耗費(fèi)。這些耗費(fèi)用貨幣額表現(xiàn)，就是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。

    工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用包括：

    （1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，稱為生產(chǎn)費(fèi)用；

    （2）用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用，稱為銷售費(fèi)用；

    （3）由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用，稱為管理費(fèi)用；

    （4）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費(fèi)用，稱為財務(wù)費(fèi)用。

    工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱為產(chǎn)品的制造成本，簡稱產(chǎn)品成本。

    工業(yè)企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，總稱經(jīng)營管理費(fèi)用。

    因此，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，包括生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)的成本核算，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費(fèi)用的核算。工業(yè)企業(yè)的成本核算，實(shí)際上是工業(yè)企業(yè)成本、費(fèi)用的核算。

    二、工業(yè)企業(yè)成本核算的意義

    工業(yè)企業(yè)通過成本核算，可以審核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用的支出，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用；

    可以計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，分析和考核產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，進(jìn)一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力；

    可以為企業(yè)進(jìn)行成本和利潤的預(yù)測的數(shù)據(jù)，參與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的決策；還可以為企業(yè)計算利潤、進(jìn)行利潤分配提供數(shù)據(jù)。

    第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求

    一、算管結(jié)合，算為管用（這一部分內(nèi)容只要理解就可以）

    首先應(yīng)對企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的應(yīng)不應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。

    其次，要對已經(jīng)開支的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用進(jìn)行歸集：其中經(jīng)營管理費(fèi)用應(yīng)按期間進(jìn)行歸集，并計入當(dāng)期損益；其中生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，計算各種產(chǎn)品成本，以便為產(chǎn)品成本的定期分析和考核，進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力提供數(shù)據(jù)。

    二、正確劃分各種費(fèi)用界限（重點(diǎn)）

    為了正確核算生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用，正確地計算產(chǎn)品實(shí)際成本和企業(yè)損益，必須正確劃分以下五個方面的費(fèi)用界限。

    （1）正確劃分的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的界限

    企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用并非都應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。例如資本性支出，就不應(yīng)該計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；又例如企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)的報廢損失、由于自然災(zāi)害造成的非常損失等等，都不是由于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，也不應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。

    用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各種費(fèi)用，即收益性支出，則因計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。

    （2）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用的界限

    工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)品成本。

    經(jīng)營管理費(fèi)用主要是指管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用這三項(xiàng)期間費(fèi)用，他們不因計入產(chǎn)品成本，而直接計入當(dāng)月?lián)p益。

    （3）正確劃各個月費(fèi)用界限

    這里主要涉及到待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個會計科目的應(yīng)用。

    （4）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限

    對于本月內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，還應(yīng)該在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)該直接計入該種產(chǎn)品的成本；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋脒@幾種產(chǎn)品的成本。

    （5）正確劃分完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的費(fèi)用界限

    月末計算產(chǎn)品成本時，如果某種產(chǎn)品都已完工，各種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；

    如果某種產(chǎn)品都未完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本。

    如果某種產(chǎn)品一部分已經(jīng)完工，另一部分尚未完工，各種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

    以上五個方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則。

    三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法

    固定資產(chǎn)的計價、折舊方法、折舊率的種類與高低；

    原材料發(fā)出的計價；

    低值易耗品攤銷的方法等等。

    四、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（了解）

    （一）做好定額的制定和修訂

    （二）建立材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度

    （三）建立健全原始記錄制度

    （四）做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作

    五、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/P>

    產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)組織和工藝過程的不同，應(yīng)該采用不同的成本計算方法。

    計算產(chǎn)品成本是為了管理成本，管理要求不同的產(chǎn)品，也應(yīng)該采用不同的成本計算方法。

    第三節(jié) 工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

    工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，就是對工業(yè)企業(yè)各種費(fèi)用的兩種最基本的分類。

    一、工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素

    工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，主要有勞動對象方面的費(fèi)用、勞動手段方面的費(fèi)用，和活勞動方面的費(fèi)用三大類。這三類可以稱為工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的三大要素。

    為了具體地反映工業(yè)企業(yè)各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，將工業(yè)企業(yè)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為以下九個費(fèi)用要素：

    1.外購材料

    2.外購燃料艙

    3.外購動力

    4.工資

    5.計提的職工福利費(fèi)

    6.折舊費(fèi)

    7.利息費(fèi)用

    8.稅金

    9.其他費(fèi)用

    按照上列費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為要素費(fèi)用；按照費(fèi)用要素分類核算工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用，可以有如下作用；

    1.可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)總共發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額使各是多少，據(jù)以分析各個時期各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平。

    2.各種分類反映了外購材料和燃料費(fèi)用及其支付工資的實(shí)際支出，因而可以編制企業(yè)的材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。

    3.外購材料和燃料支出多少與材料和燃料的儲備資金的定額儲備資金的周轉(zhuǎn)速度密切相關(guān)。支出越多越快，所需儲備資金就越多，儲備資金的周轉(zhuǎn)就越快，反之亦然。因此，這種分類還可以為企業(yè)核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料。

    二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

    工業(yè)企業(yè)的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，首先應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和還應(yīng)分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不計入產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費(fèi)用。

    根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的要求，我國工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)該設(shè)置以下四個成本項(xiàng)目：

    1.原材料，也稱直接材料。

    2.燃料氣動力

    3.生產(chǎn)工資及福利費(fèi)，簡稱工資及福利費(fèi)，也稱直接人工。

    4.制造費(fèi)用

    為了使成本項(xiàng)目更好地適應(yīng)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，工業(yè)企業(yè)和主管企業(yè)的上級機(jī)構(gòu)可以對上述成本項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在規(guī)定或者調(diào)整成本項(xiàng)目時，應(yīng)考慮以下幾個問題：

    費(fèi)用在管理上用戶單獨(dú)反應(yīng)、工資和考核的需要；

    費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重的大小；

    為某種費(fèi)用專設(shè)成本項(xiàng)目所增加的核算工作量的大小。

    三、工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的其他分類

    （一）直接生產(chǎn)費(fèi)用與間接生產(chǎn)費(fèi)用

    這是生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類

    （二）直接計入費(fèi)用和間接計入費(fèi)用

    這是生產(chǎn)費(fèi)用按其計入產(chǎn)品成本的方法分類

    （三）生產(chǎn)費(fèi)用按與工藝關(guān)系分類和按計入產(chǎn)品成本方法分類的聯(lián)系與區(qū)別

    直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計入費(fèi)用，例如原料、主要材料費(fèi)用大多能夠直接計入某種產(chǎn)品成本；

    間接生產(chǎn)費(fèi)用