成本會計學(xué)輔導(dǎo)資料（三）

    第一節(jié)　要素費(fèi)用核算的程序一、 專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序

    1. 掌握成本項(xiàng)目設(shè)置要求與常用成本項(xiàng)目有哪幾類：我國工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“燃料及動力”四個成本項(xiàng)目。另問：在何種情況下可增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，即“基本生產(chǎn)成本”生產(chǎn)成本明細(xì)帳中一般應(yīng)有這四個成本項(xiàng)目的專欄，帳頁格式見P31.

    2. 掌握直接生產(chǎn)費(fèi)用和直接計入費(fèi)用的涵義與區(qū)別P27：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，可以稱為直接生產(chǎn)費(fèi)用，它主要與生產(chǎn)的工藝相關(guān)；直接計入費(fèi)用主要與計入產(chǎn)品成本的方法相關(guān)。（請理解：是否直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)？是，直接生產(chǎn)費(fèi)用；否，間接生產(chǎn)費(fèi)用。因?yàn)閮烧叨加糜诋a(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，無論是直接生產(chǎn)費(fèi)用，還是間接生產(chǎn)費(fèi)用最后都必須計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。既然要計入產(chǎn)品成本，那能否直接計入產(chǎn)品成本？能，就是直接計入費(fèi)用；否，就是間接計入費(fèi)用；）

    3. 專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序：對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用、而且有專門的成本項(xiàng)目，能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品的，則直接計入該產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳中的相應(yīng)的成本項(xiàng)目；如果不能直接計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即該直接生產(chǎn)費(fèi)用為間接計入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。（例：如果A材料只用于生產(chǎn)D產(chǎn)品，應(yīng)直接計入D產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳中的“直接材料”成本項(xiàng)目；若是既生產(chǎn)A產(chǎn)品又生產(chǎn)B產(chǎn)品，則該A材料的消耗總額，就不能直接計入任一產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，就需要將之分配計入A、B產(chǎn)品成本。所以該項(xiàng)費(fèi)用為間接計入費(fèi)用，需分配計入產(chǎn)品成本。）

    4. 分配間接計入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要以三類：（這里我們應(yīng)該注意多項(xiàng)選擇，有哪三類，而且能根據(jù)每類的例子能推出是按什么類別分類，重點(diǎn)）

    （1） 成果類，例如按產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；

    （2） 消耗類，例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時、原材料消耗量和原材料費(fèi)用；

    （3） 定額類，例如定額消耗量、定額費(fèi)用的。

    5. 分配間接計入費(fèi)用的計算公式：（理解分配率的計算公式，因?yàn)橐院笾圃旆峙渎实挠嬎阋彩前创嗽淼贸龅模攸c(diǎn)）

    （1） 費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額

    （2） 某種產(chǎn)品或某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該種產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆诸悩?biāo)準(zhǔn)額*費(fèi)用分配率

    二、要素費(fèi)用中其它用途費(fèi)用的核算程序1. 要素費(fèi)用中其它用途費(fèi)用：主要指除基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳中四個成本項(xiàng)目之外的費(fèi)用

    2. 對于直接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；

    3. 對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)計入“制造費(fèi)用”帳戶。

    4. 要素費(fèi)用中其它用途費(fèi)用的核算程序：①將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”帳戶中的費(fèi)用，通過一定的程序，分配轉(zhuǎn)入有關(guān)各種產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳的各項(xiàng)成本項(xiàng)目中。將這些費(fèi)用加上月初在產(chǎn)品費(fèi)用，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，就可以得出各種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。②對于用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、用于管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費(fèi)用，則應(yīng)分別計入產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用帳戶，然后全部轉(zhuǎn)入本年利潤帳戶，直接計入當(dāng)期損益。③對用于固定資產(chǎn)購置和建造的非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，則應(yīng)計入在建工程等科目，然后通過一定的帳務(wù)處理程序轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳戶。

    上述內(nèi)容，實(shí)際上是教材P35頁圖表的文字表述。

    第二節(jié)　材料費(fèi)用的核算一、 材料發(fā)出的核算

    （一）材料收發(fā)過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)：1. 材料發(fā)出和應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表等發(fā)料憑證進(jìn)行。

    2. 為了更好地控制材料的領(lǐng)發(fā)，節(jié)約原材料費(fèi)用，應(yīng)該盡量采用限額領(lǐng)料單，實(shí)行限額領(lǐng)料制度。

    3. 生產(chǎn)所剩余的材料應(yīng)該編制退料單（否則本期成本會虛增）。對于車間已領(lǐng)未用、下月仍需繼續(xù)耗用的材料，為了避免本月末交庫下月初又領(lǐng)用的手續(xù)，可以用＂假退料“的辦法。

    （二）按實(shí)際成本進(jìn)行的材料發(fā)出核算1. 材料收發(fā)結(jié)存的日常核算，可以按照材料的實(shí)際成本進(jìn)行；也可以按材料的計劃成本進(jìn)行，月末計算材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

    2. 按實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的情況下，發(fā)出材料的幾種計價方式：P39（會選擇，而且應(yīng)知在什么情況下才采用）

    3. 原材料在產(chǎn)品成本中所占的比重很大的企業(yè)，也可以將原材料科目分為原料及主要材料、外購半成品、輔助材料、生產(chǎn)修理用備件和燃料科目。P39（什么樣的情況下，劃分什么科目，應(yīng)了解）

    4. 根據(jù)P40表格編制會計分錄：理解P40與P41兩筆分錄的貸方科目在運(yùn)用上的區(qū)別，理由見上。

    （三）按計劃成本進(jìn)行的材料發(fā)出的核算1. 按計劃成本進(jìn)行材料發(fā)出核算。為了核算材料采購的實(shí)際成本、計劃成本和材料成本差異，還應(yīng)設(shè)立“材料采購”和“材料成本差異”科目。

    2. “材料采購”科目的基本結(jié)構(gòu)是：借方反映采購材料的實(shí)際成本，貸方反映材料的計劃成本。（注意借貸方登記的內(nèi)容）

    3. “材料成本差異”科目借方反映材料成本的超支差異；貸方反映材料成本的節(jié)約差異。（選擇題型）

    4. 掌握下列關(guān)系P43：原材料余額（計劃成本）±材料成本差異余額（借方為加、貸方為減）＝原材料的實(shí)際成本。

    5. 理解材料成本差異率的公式：其原理就是＝總差異/總計劃成本P43，反映每百元的計劃成本的材料應(yīng)承擔(dān)多少材料成本差異。

    6. 發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率；發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異（借方為加，貸方要減）。

    7. 如果庫存材料的比較多，本月發(fā)出的材料全部或者大部分是以前月份購入的材料，也可以根據(jù)上月末、本月初企業(yè)結(jié)存的成本差異率計算本月發(fā)出材料的成本差異。這種材料成本差異率的計算公式：材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異/月初結(jié)存材料計劃成本。（理解在何種情況下使用該公式？因?yàn)榇蟛糠侄际前匆郧敖Y(jié)存的材料發(fā)出，所以采用以前月初結(jié)存材料成本差異率，對核算影響不大）材料成本差異率的計算方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。

    8. 理解材料成本差異率也應(yīng)按材料類別分別計算。（各類各種材料之間的差異額存在較大差異，所以應(yīng)分類計算，以減少誤差）

    9. 理解教材45頁的第二筆分錄的作用（將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，另外值得注意的是，不論調(diào)增還是調(diào)減差異，都是借有關(guān)科目，貸記材料成本差異。分擔(dān)超支差異用藍(lán)字，分擔(dān)節(jié)約差異用紅字）

    10. 按計劃成本進(jìn)行材料發(fā)出核算的優(yōu)缺點(diǎn)：（理解標(biāo)題就可以了）①可以考核和分析材料采購成本計劃的執(zhí)行情況。②有利于考核和分析各車間、部門的成本。③可以簡化和加速材料核算和產(chǎn)品成本的核算工作。

    11. 按計劃成本進(jìn)行材料發(fā)出核算的方法一般適用于材料品種、規(guī)格多、材料計劃成本比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。（適用于哪些企業(yè)）