《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》聽課筆記（9）

    一、 應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的核算

    企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，必須按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金。這些應(yīng)當(dāng)交納的稅金在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

    為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，并按稅種設(shè)置明細(xì)科目，該科目的貸方登記應(yīng)交而未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金，期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交的稅金。

    （一）應(yīng)交增值稅

    增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。

    1、 應(yīng)交增值稅核算的主要科目

    公司應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

    此外，為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)前交增值稅款和抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)以前月份欠交增值稅抵扣以后月份人為地扣除的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。

    2、 主要的賬務(wù)處理

    對(duì)于增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理不同，而且一般納稅人的賬務(wù)處理比較復(fù)雜。

    （二）應(yīng)交消費(fèi)稅

    為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，在征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法有兩種：從價(jià)定率和從量定率。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，其計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

    注意這里的銷售額是不含增值稅的，如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

    應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

    實(shí)行從量定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

    1、 核算使用的主要科目

    企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目來核算應(yīng)交納的消費(fèi)稅?！皯?yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的消費(fèi)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的消費(fèi)稅，如果期末余額在借方，反映多交或代扣的消費(fèi)稅。

    2、 主要的賬務(wù)處理

    企業(yè)生產(chǎn)、銷售和購(gòu)入應(yīng)稅商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理。

    [例 7]某企業(yè)未增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），以其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品換取原材料，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為20萬元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為15萬元。假設(shè)換取的原材料的價(jià)格、增值稅額與應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)、增值稅額相同。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%.產(chǎn)品已發(fā)出，材料已經(jīng)到達(dá)，材料計(jì)劃成本為18萬元。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

    應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=200000×17%=34000元

    應(yīng)交的消費(fèi)稅=200000×10%=20000元

    應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

    借：物資采購(gòu) 200000

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

    借：原材料 180000

    材料成本差異 20000

    貸：物資采購(gòu) 200000

    （三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

    營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

    1、 主要科目

    企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目來核算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的營(yíng)業(yè)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的營(yíng)業(yè)稅，如果期末余額在借方，反映多交的營(yíng)業(yè)稅。

    2、賬務(wù)處理

    企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目），貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。銷售無形資產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。

    [例8]某國(guó)有工業(yè)企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入30000元，營(yíng)業(yè)稅率為3%，并已用銀行存款交納了營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

    應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=30000×3%=900元

    借：其他業(yè)務(wù)支出 900

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900

    貸：銀行存款 900

    二、 應(yīng)交所得稅

    企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目來核算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，當(dāng)其應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

    三、應(yīng)付利潤(rùn)的核算

    企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)在核算時(shí)，首先應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)分配順序，提取有關(guān)的盈余公積金，然后，才能在投資者之間進(jìn)行分配。

    1、應(yīng)付利潤(rùn)核算使用的主要科目

    為了總括地反映和監(jiān)督應(yīng)付已付利潤(rùn)的情況，設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。應(yīng)付利潤(rùn)包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)?！皯?yīng)付利潤(rùn)”科目的貸方登記應(yīng)付的利潤(rùn)和退回多付的利潤(rùn)，借方登記已付的利潤(rùn)，貸方余額表示未支付的利潤(rùn)，借方余額表示多付的利潤(rùn)。實(shí)行股份制的企業(yè)應(yīng)分給投資者的股利，設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。

    2、應(yīng)付利潤(rùn)主要的賬務(wù)處理

    月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。企業(yè)支付的利潤(rùn)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間與財(cái)稅部門或其他單位及個(gè)人結(jié)算或清算利潤(rùn)。結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的利潤(rùn)，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

    [例9]某企業(yè)3月31日按協(xié)議規(guī)定應(yīng)付給A單位投資利潤(rùn)30000元，下月初開出轉(zhuǎn)賬支票支付應(yīng)付利潤(rùn)。賬務(wù)處理如下：

    3月31日計(jì)算應(yīng)付利潤(rùn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：利潤(rùn)分配 3000

    貸：應(yīng)付利潤(rùn) 30000

    4月2日支付利潤(rùn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：應(yīng)付利潤(rùn) 30000

    貸：銀行存款 30000

    四、 應(yīng)付工資

    應(yīng)付工資是指企業(yè)因使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而應(yīng)給予職工的報(bào)酬，是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債。

    1、 應(yīng)付工資核算使用的主要科目

    應(yīng)付工資的核算，通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行。本科目核算公司應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。該科目借方發(fā)生額，反映本期實(shí)際支付的工資額和從應(yīng)付工資中代扣的各種款項(xiàng)；貸方發(fā)生額，反映本期應(yīng)分配的工資額。月末借方余額，反映多付的工資數(shù)額，貸方余額則反映應(yīng)付但尚未支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的、發(fā)放工資時(shí)代發(fā)的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退代費(fèi)等，不屬于工資總額的組成內(nèi)容