《中級財務會計》聽課筆記（10）

    第一節(jié) 長期負債概述

    長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。企業(yè)生產經營所需的能夠長期占用的資金，主要有兩項來源：一是投資者投入的資本；二是舉借長期債務。對于一個股份公司來講，舉借長期債務與增發(fā)股票籌資相比，有以下優(yōu)點：（1）舉債不會影響公司的股權結構，可以避免股權分散；（2）舉債的成本通常較低，而且債務利息還可以在稅前列支，能起到“稅收擋板”的作用；（3）如果公司經營業(yè)績較好，舉債還可以使公司的股東獲得財務杠桿收益。

    但是舉債也有一些缺點：（1）長期債務的利息支出是企業(yè)的一項固定支出，這會加大公司的負擔，尤其在公司經營業(yè)績不佳時，顯得更為突出；（2）長期債務合同中一般都會有許多限制企業(yè)的保護性條款，如重大經營決策及財務事項的變更須經債權人允許等，這些保護性條款會影響企業(yè)財務運作的靈活性。

    第二節(jié) 應付公司債券的核算

    債券是公司依照法定程序對外發(fā)行，約定在一定期間內還本付息的有價證券。它是公司籌集長期使用資金而發(fā)行一種書面憑證，其實質是一種長期應付票據。

    一、 債券的發(fā)行價格

    債券的發(fā)行價格是債券發(fā)行時使用的價格，亦即投資者購買債券時所支付的價格。公司債券發(fā)行的價格通常有三種：平價、溢價、折價。當票面利率高于市場利率時，以溢價發(fā)行債券；當票面利率低于市場利率時，以折價發(fā)行債券；當票面利率于市場利率一致時，則以平價發(fā)行債券。

    債券發(fā)行價格=票面金額÷（1+市場利率）n

    +Σ[（票面金額×票面利率）÷（1+市場利率）t]

    式中：n——債券期限；

    t——付息期數。

    例如，某公司擬發(fā)行10年期債券，債券面值為1000元，票面利率為為10%，每年付息一次，假如目前市場利率為8%，其發(fā)行價格應當是多少？

    由于債券的票面利率高于市場利率，可以判斷，其發(fā)行價格應當高于債券面值。其發(fā)行價格的計算如下：

    債券發(fā)行價格=100×（P/A，8%，10）+1000×（P/S，8%，10）

    =100×6.7101+1000×0.4632

    =1134.21元

    二、 應付債券核算使用的主要科目

    企業(yè)發(fā)行的長期債券，應設置“應付債券”科目，本科目核算公司為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。該科目貸方登記應付債券的本金及利息，借方登記歸還債券的本息，期末貸方余額表示尚未歸還的債券本?。该款H可柚謾罷嬤怠?、×T緙邸?、×T奐邸薄ⅰ壩評ⅰ彼母雒饗縛頗?，栽熕基础闪暅惍券謹S嘟忻饗阜擲嗪慫恪Ａ磽¡，企業(yè)還須設置備查簿，登記債券的票面金額、票面利率、發(fā)行總額、發(fā)行日期、還款期限與方式、編號等項目。

    三、 應付債券核算的主要賬務處理

    公司發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——債券面值”科目；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按發(fā)行價格與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——債券溢價”或“應付債券——債券折價”科目。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等發(fā)行費用，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    公司債券應按期計提利息。溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。　　分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應區(qū)別情況處理：①面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“應付債券——應計利息”科目。②溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記“應付債券——債券溢價”科目，按應計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，按應計利息，貸記“應付債券——應計利息”科目。③折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，按應攤銷的折價金額，貸記“應付債券——債券折價”科目，按應計利息，貸記“應付債券——應計利息”科目。

    債券到期，支付債券本息時，借記“應付債券——債券面值”和“應付債券——應計利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    [例1]某企業(yè)1991年1月1日溢價發(fā)行5年期債券一批（到期一次還本付息），面值為500萬元，票面利率為年率10%.企業(yè)按510萬元的價格出售（不考慮債務發(fā)行費用）。根據上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計分錄：

    溢價發(fā)行，收到價款時，編制如下會計分錄：

    借：銀行存款 　　　　　　　　5100000

    貸：應付債券——債券面值　　　　 5000000

    應付債券——債券溢價 　　　　　　　　100000

    每年計提債券利息并攤銷溢價時，編制如下會計分錄：

    每年應計債券利息=500萬元×10%=50萬元

    每年應攤銷溢價金額=10萬元÷5=2萬元

    每年的利息費用為50萬元-2萬元=48萬元

    借：財務費用 　　　　　　　　　480000

    應付債券——債券溢價 　　　　　　20000

    貸：應付債券——應計利息 　　　　　　　500000

    償還本息時，編制如下會計分錄：

    借：應付債券——債券面值　　　　　　　 5000000

    應付債券——應計利息 　　　　　　　2500000（500000×5）

    貸：銀行存款 　　　　　　　　　7500000

    從這道例題中，可以看到，該企業(yè)雖然票面利率為10%，其應計利息未50萬元，但是實際上，企業(yè)的實際利息費用并不是250萬元，而是240萬元（48 ×5），企業(yè)溢價發(fā)行所得的10萬元，實際上是企業(yè)以后多付利息而事先行到的補償。同樣道理，債券折價則是企業(yè)以后少付利息而預先給投資者的補償。

    第三節(jié) 其它長期負債的核算

    一、 長期借款的核算

    長期借款是指企業(yè)為了生產經營的需要，向銀行或其他金融機構借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)的長期借款主要是用來進行固定資產購建、技術改造等大額長期投資。

    1、長期借款核算使用的主要科目

    為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應計利息和歸還本息的情況，企業(yè)應設置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。該科目應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細分類核算。

    長期借款的本金、利息以及外幣折算差額，均應通過“長期借款”科目核算。這與“短期借款”科目只核算本金，不核算利息有所不同。

    2、長期借款核算的主要賬務處理

    借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記“長期借款”科目；歸還時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

    長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，屬于籌建期間的，計入開辦費，借記“遞延資產——開辦費”或“開辦費”科目，貸記“長期借款”科目；屬于生產經營期間的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用之前發(fā)生的，計入有關固定資產的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。

    [例3] 1997年3月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款300萬元，期限3年，利率10%，該項工程建設時間2年。借款到期時，企業(yè)以銀行存款一次還本付息。賬務處理如下：

    1997年3月取得借款時，編制如下會計分錄：

    借：銀行存款 3000000

    貸：長期借款 3000000

    1997年末，計算應付利息，編制如下會計分錄；

    借：在建工程 250000

    貸：長期借款 250000

    （利息=3000000×10%×10/12=250000）

    1998年末，計算應付利息，編制如下會計分錄；

    借：在建工程 300000

    貸：長期借款 300000

    （利息=3000000×10%×=300000）

    1999年，計算應付利息，編制如下會計分錄：

    借：在建工程 50000

    財務費用 250000

    貸：長期借款 300000

    2000年3月1日，償還長期借款本息時，編制如下會計分錄；

    借：長期借款 3850000

    財務費用 50000

    貸：銀行存款 3900000

    二、 長期應付