《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》聽課筆記（10）

    第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述

    長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的能夠長(zhǎng)期占用的資金，主要有兩項(xiàng)來源：一是投資者投入的資本；二是舉借長(zhǎng)期債務(wù)。對(duì)于一個(gè)股份公司來講，舉借長(zhǎng)期債務(wù)與增發(fā)股票籌資相比，有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）舉債不會(huì)影響公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以避免股權(quán)分散；（2）舉債的成本通常較低，而且債務(wù)利息還可以在稅前列支，能起到“稅收擋板”的作用；（3）如果公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好，舉債還可以使公司的股東獲得財(cái)務(wù)杠桿收益。

    但是舉債也有一些缺點(diǎn)：（1）長(zhǎng)期債務(wù)的利息支出是企業(yè)的一項(xiàng)固定支出，這會(huì)加大公司的負(fù)擔(dān)，尤其在公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)，顯得更為突出；（2）長(zhǎng)期債務(wù)合同中一般都會(huì)有許多限制企業(yè)的保護(hù)性條款，如重大經(jīng)營(yíng)決策及財(cái)務(wù)事項(xiàng)的變更須經(jīng)債權(quán)人允許等，這些保護(hù)性條款會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的靈活性。

    第二節(jié) 應(yīng)付公司債券的核算

    債券是公司依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。它是公司籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行一種書面憑證，其實(shí)質(zhì)是一種長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)。

    一、 債券的發(fā)行價(jià)格

    債券的發(fā)行價(jià)格是債券發(fā)行時(shí)使用的價(jià)格，亦即投資者購(gòu)買債券時(shí)所支付的價(jià)格。公司債券發(fā)行的價(jià)格通常有三種：平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)。當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，以溢價(jià)發(fā)行債券；當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，以折價(jià)發(fā)行債券；當(dāng)票面利率于市場(chǎng)利率一致時(shí)，則以平價(jià)發(fā)行債券。

    債券發(fā)行價(jià)格=票面金額÷（1+市場(chǎng)利率）n

    +Σ[（票面金額×票面利率）÷（1+市場(chǎng)利率）t]

    式中：n——債券期限；

    t——付息期數(shù)。

    例如，某公司擬發(fā)行10年期債券，債券面值為1000元，票面利率為為10%，每年付息一次，假如目前市場(chǎng)利率為8%，其發(fā)行價(jià)格應(yīng)當(dāng)是多少？

    由于債券的票面利率高于市場(chǎng)利率，可以判斷，其發(fā)行價(jià)格應(yīng)當(dāng)高于債券面值。其發(fā)行價(jià)格的計(jì)算如下：

    債券發(fā)行價(jià)格=100×（P/A，8%，10）+1000×（P/S，8%，10）

    =100×6.7101+1000×0.4632

    =1134.21元

    二、 應(yīng)付債券核算使用的主要科目

    企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，本科目核算公司為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金及利息，借方登記歸還債券的本息，期末貸方余額表示尚未歸還的債券本ⅰ８每頗可柚謾罷嬤怠?、×T緙邸薄ⅰ罷奐邸?、桅荚u(píng)ⅰ彼母雒饗縛頗?，栽熕基础闪?xí)湊?jǐn)S嘟忻饗阜擲嗪慫?。链?#161;，企業(yè)還須設(shè)置備查簿，登記債券的票面金額、票面利率、發(fā)行總額、發(fā)行日期、還款期限與方式、編號(hào)等項(xiàng)目。

    三、 應(yīng)付債券核算的主要賬務(wù)處理

    公司發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”或“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”科目。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    公司債券應(yīng)按期計(jì)提利息。溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法?！　》制谟?jì)提利息及攤銷溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：①面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。②溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。③折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

    債券到期，支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——債券面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    [例1]某企業(yè)1991年1月1日溢價(jià)發(fā)行5年期債券一批（到期一次還本付息），面值為500萬元，票面利率為年率10%.企業(yè)按510萬元的價(jià)格出售（不考慮債務(wù)發(fā)行費(fèi)用）。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

    溢價(jià)發(fā)行，收到價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：銀行存款 　　　　　　　　5100000

    貸：應(yīng)付債券——債券面值　　　　 5000000

    應(yīng)付債券——債券溢價(jià) 　　　　　　　　100000

    每年計(jì)提債券利息并攤銷溢價(jià)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    每年應(yīng)計(jì)債券利息=500萬元×10%=50萬元

    每年應(yīng)攤銷溢價(jià)金額=10萬元÷5=2萬元

    每年的利息費(fèi)用為50萬元-2萬元=48萬元

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　480000

    應(yīng)付債券——債券溢價(jià) 　　　　　　20000

    貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 　　　　　　　500000

    償還本息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：應(yīng)付債券——債券面值　　　　　　　 5000000

    應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 　　　　　　　2500000（500000×5）

    貸：銀行存款 　　　　　　　　　7500000

    從這道例題中，可以看到，該企業(yè)雖然票面利率為10%，其應(yīng)計(jì)利息未50萬元，但是實(shí)際上，企業(yè)的實(shí)際利息費(fèi)用并不是250萬元，而是240萬元（48 ×5），企業(yè)溢價(jià)發(fā)行所得的10萬元，實(shí)際上是企業(yè)以后多付利息而事先行到的補(bǔ)償。同樣道理，債券折價(jià)則是企業(yè)以后少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

    第三節(jié) 其它長(zhǎng)期負(fù)債的核算

    一、 長(zhǎng)期借款的核算

    長(zhǎng)期借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)的長(zhǎng)期借款主要是用來進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建、技術(shù)改造等大額長(zhǎng)期投資。

    1、長(zhǎng)期借款核算使用的主要科目

    為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。該科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。

    長(zhǎng)期借款的本金、利息以及外幣折算差額，均應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目核算。這與“短期借款”科目只核算本金，不核算利息有所不同。

    2、長(zhǎng)期借款核算的主要賬務(wù)處理

    借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；歸還時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

    長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，屬于籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)，借記“遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)”或“開辦費(fèi)”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會(huì)計(jì)分錄。

    [例3] 1997年3月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款300萬元，期限3年，利率10%，該項(xiàng)工程建設(shè)時(shí)間2年。借款到期時(shí)，企業(yè)以銀行存款一次還本付息。賬務(wù)處理如下：

    1997年3月取得借款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：銀行存款 3000000

    貸：長(zhǎng)期借款 3000000

    1997年末，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄；

    借：在建工程 250000

    貸：長(zhǎng)期借款 250000

    （利息=3000000×10%×10/12=250000）

    1998年末，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄；

    借：在建工程 300000

    貸：長(zhǎng)期借款 300000

    （利息=3000000×10%×=300000）

    1999年，計(jì)算應(yīng)付利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：在建工程 50000

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 250000

    貸：長(zhǎng)期借款 300000

    2000年3月1日，償還長(zhǎng)期借款本息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄；

    借：長(zhǎng)期借款 3850000

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000

    貸：銀行存款 3900000

    二、 長(zhǎng)期應(yīng)付