《中級財務(wù)會計》聽課筆記（3）

    第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算

    一、應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容

    應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項或代墊的運雜費。

    應(yīng)收賬款的核算應(yīng)首先解決其入賬金額和入賬時間兩個問題。

    1、應(yīng)收賬款的入賬金額

    我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬?！币话闱闆r下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣雙方在成交時的實際金額記賬。也就是說，在商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時，確認應(yīng)收賬款的金額。

    2、應(yīng)收賬款的入賬時間

    應(yīng)收賬款的入賬時間一般應(yīng)按交易發(fā)生日或銷售收入確認之時被確定為債權(quán)而予以入賬。但結(jié)算方式不同，應(yīng)收賬款的入賬時間也就有所不同。當(dāng)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式時，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)后入賬；在采用匯兌結(jié)方式下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時入賬。

    二、應(yīng)收賬款核算的科目設(shè)置

    為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目?！皯?yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項和代墊的運雜費。

    該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項，貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款，以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！皯?yīng)收賬款”科目應(yīng)按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位或個人設(shè)置明細科目，以詳細反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收的各種款項的發(fā)生和回收情況。

    三、應(yīng)收賬款核算的主要賬務(wù)處理

    1.應(yīng)收銷貨款的賬務(wù)處理

    企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，按應(yīng)收的全部款項（含增值稅），借記“應(yīng)收賬款”科目；按不含增值稅的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。當(dāng)企業(yè)收到款項時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

    2.應(yīng)收代墊包裝費、運雜費的賬務(wù)處理

    企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，可能會為購貨或接受勞務(wù)的單位和個人代墊包裝費、運雜費。在這種情況下，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

    3.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

    企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，購貨單位或接受勞務(wù)的單位和個人可能改用商業(yè)匯票方式結(jié)算。在這種情況下，企業(yè)收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

    第二節(jié) 壞賬的核算

    一、壞賬的概念

    所謂壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在市場經(jīng)濟條件下，由于商業(yè)信用的存在，不可避免地會帶來壞賬損失?，F(xiàn)行制度規(guī)定，確認壞賬損失應(yīng)符合下列條件：

    （1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；

    （2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

    但是，按照會計程序確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

    二、壞帳損失核算的科目設(shè)置

    為了反映和監(jiān)督壞賬準備的提取、沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”科目。該科目是一個資產(chǎn)類科目，同時又是一個備抵調(diào)整科目，在資產(chǎn)負債表中作為 “應(yīng)收賬款”的減項反映。該科目借方登記企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬準備，貸方登記企業(yè)按規(guī)定計提的壞賬準備及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取而尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。

    三、壞賬損失的賬務(wù)處理

    壞賬損失的核算一般有兩種方法：

    1.直接轉(zhuǎn)銷法

    直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準備”科目。

    當(dāng)壞賬損失實際發(fā)生時，直接按其損失金額借記“管理費用——壞賬損失”科目，同時沖減已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費用——壞賬損失”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減管理費用，然后借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回的情況。

    [例6]某企業(yè)應(yīng)收賬款中，應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認無法收回壞賬時，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

    借：管理費用——壞賬損失 5000

    貸：應(yīng)收賬款——A公司 5000

    如果已確認并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收回時，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

    借：應(yīng)收賬款——A公司 5000

    貸：管理費用——壞賬損失 5000

    然后，編制如下會計分錄：

    借：銀行存款 5000

    貸：應(yīng)收賬款-A公司 5000

    直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單易懂；缺點是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用配比的會計原則，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；而且這種核銷手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。由于長年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤，也虛增了資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。

    2.備抵法

    備抵法按期估計壞賬損失并計入期間費用，形成壞賬準備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準備”科目。企業(yè)計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時，則應(yīng)按收回的賬款金額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備金額；然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回情況。

    備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有三種： 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。這里只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。

    應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額的百分比來估計壞賬損失的一種備抵法。采用這一方法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，可據(jù)此提取壞賬準備。

    我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)計提壞賬準備的比例一般為期末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%，“壞賬準備”科目第一年按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取，以后年度均在“壞賬準備”賬面余額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。

    [例7]某企業(yè)1996年估計壞帳損失為6000元，編制會計分錄如下：

    借：管理費用——壞帳損失 6000

    貸：壞帳準備 6000

    1997年確認某客戶的壞帳損失為4000元，編制如下會計分錄：

    借：壞帳準備 4000

    貸：應(yīng)收賬款 4000

    采用備抵法有以下優(yōu)點：

    （1）預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤，體現(xiàn)了謹慎性原則；

    （2）在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，可以較真實地反映應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈值，從而使報表使用者清楚地了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況；

    （3）使企業(yè)能更好地把握應(yīng)收賬款所占用的資金的實際情況，有利于加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

    第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算

    一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容

    應(yīng)收票據(jù)是指在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)所持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它實際上是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)后形成的一種債權(quán)，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。目前，我國所使用的商業(yè)匯票主要是不帶息票據(jù)。

    二、應(yīng)收票據(jù)利息的計算

    由于應(yīng)收票據(jù)有帶息與不帶息之分，所以對于不帶息票據(jù)，不存在計算利息的問題；對于帶息票據(jù)，其利息的計算公式如下：

    應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r間

    上式中，利率有年利率、月利率、日利率三種，換算時全年按360天計算，每月按30天計算（不論大月、小月、平月還是閏月）。