華中師范大學(xué)自考 2011年自考《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第四章串講筆記（

第四章　存貨
　　第一節(jié) 存貨概述
　　存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等。
　　一、存貨的范圍
　　存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；
反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。例如，按照合同規(guī)定已經(jīng)開出發(fā)票售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使貨物尚未運(yùn)離企業(yè)，也不能確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。
　　二、存貨數(shù)量的確定方法
　　企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：實(shí)地盤存制（又稱定期盤存制）和永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）。
　　在我國(guó)實(shí)際工作中，存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。
　　第二節(jié) 存貨的取得價(jià)值
　　存貨入賬價(jià)值的確定，是存貨會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。這表明我國(guó)存貨入賬價(jià)值的確定，應(yīng)遵循歷史成本原則，以實(shí)際成本作為存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。原因在于：實(shí)際成本是基于過去的交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀性和可驗(yàn)證性；
可以反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，在難以確定存貨的銷售價(jià)格時(shí)，實(shí)際成本還可以代替可變現(xiàn)凈值。
　　確定存貨的入賬價(jià)值，就是要解決哪些支出應(yīng)計(jì)入存貨成本的問題。從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。實(shí)務(wù)中，存貨歷史成本的構(gòu)成主要有如下四個(gè)方面：
　　1、購(gòu)貨價(jià)格
　　購(gòu)貨價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入存貨的買價(jià)。通常，企業(yè)購(gòu)入的各種存貨，應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額，確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。在發(fā)生購(gòu)貨折扣的情況下，購(gòu)貨價(jià)格指已經(jīng)扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨者允許扣除的現(xiàn)金折扣，不抵減有關(guān)項(xiàng)目的成本。在允許扣取折扣的期限內(nèi)取得的現(xiàn)金折扣，作為理財(cái)收益，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果沒有現(xiàn)金折扣，存貨的購(gòu)貨價(jià)格就是發(fā)票金額。
　　2、購(gòu)貨費(fèi)用
　　購(gòu)貨費(fèi)用是指除購(gòu)買價(jià)格之外，企業(yè)購(gòu)入存貨在入庫以前所需要支付的各種費(fèi)用。購(gòu)貨費(fèi)用包括兩部分：
　?。?）外購(gòu)存貨入庫前發(fā)生的除購(gòu)買價(jià)之外的合理費(fèi)用，包括購(gòu)入存貨發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、挑選整理費(fèi)用等，即采購(gòu)費(fèi)用；

　?。?）存貨入庫后到出庫以前發(fā)生的必要支出，包括倉庫租金、保管費(fèi)用等，即倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。
　　購(gòu)貨費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本，要根據(jù)企業(yè)的具體情況和購(gòu)貨費(fèi)用的重要性而定，數(shù)額較大、能夠明確區(qū)分的購(gòu)貨費(fèi)用，一般應(yīng)計(jì)入存貨成本；
相反，那些數(shù)額較小、而且不易明確區(qū)分的購(gòu)貨費(fèi)用，則可直接計(jì)入期間費(fèi)用。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除商品流通企業(yè)將購(gòu)貨費(fèi)用列作期間費(fèi)用處理外，工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)一般都將存貨入庫前發(fā)生的購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本，而將倉儲(chǔ)保管費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。
　　3、稅金
　　企業(yè)購(gòu)入或負(fù)擔(dān)的稅金，哪些構(gòu)成存貨成本，哪些不構(gòu)成存貨成本，是正確確定企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的重要方面。在貨物交易中，對(duì)交易者交納的流轉(zhuǎn)稅是否包括在外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值中，目前我國(guó)采用了兩種方法：
　　一種是采用價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等；
另一種是采用價(jià)外稅，如增值稅。除此以外，從國(guó)外進(jìn)口貨物還要交納關(guān)稅等。目前的規(guī)定如下：
　?。?）價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，如前所述發(fā)票價(jià)格一般構(gòu)成存貨成本。但如購(gòu)進(jìn)已納消費(fèi)稅的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則應(yīng)扣除已納的消費(fèi)稅。
　?。?）價(jià)外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)別情況處理：
　　
①經(jīng)確認(rèn)為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。
　　
②經(jīng)確認(rèn)為增值稅一船納稅人的企業(yè)，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計(jì)人所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬；
用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，其支付的增值稅則計(jì)入購(gòu)入貨物的采購(gòu)成本。
　　
③增值稅一般納稅人收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)批準(zhǔn)可將其收購(gòu)價(jià)格的一定比例（現(xiàn)規(guī)定為10％）視同增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算；
采購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依一定的扣除率（現(xiàn)規(guī)定為7％）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)以扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為購(gòu)入貨物的采購(gòu)成本。
　?。?）進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本。
　　4、制造費(fèi)用
　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
　　第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)
　　存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)有多種方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí)，按照實(shí)際成本核算的，可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本；
采用計(jì)劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。另外商品流通企業(yè)還可使用毛利率法、零售價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

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