華中師范大學(xué)自考 2011年自考《中級財務(wù)會計》第四章串講筆記（

第四章　存貨
　　第一節(jié) 存貨概述
　　存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等。
　　一、存貨的范圍
　　存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；
反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。例如，按照合同規(guī)定已經(jīng)開出發(fā)票售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使貨物尚未運離企業(yè)，也不能確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。
　　二、存貨數(shù)量的確定方法
　　企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量有兩種方法：實地盤存制（又稱定期盤存制）和永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）。
　　在我國實際工作中，存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。
　　第二節(jié) 存貨的取得價值
　　存貨入賬價值的確定，是存貨會計的一個重要內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬”。這表明我國存貨入賬價值的確定，應(yīng)遵循歷史成本原則，以實際成本作為存貨入賬價值的基礎(chǔ)。原因在于：實際成本是基于過去的交易或事項而獲得的，具有客觀性和可驗證性；
可以反映企業(yè)取得存貨時實際耗費的成本，在難以確定存貨的銷售價格時，實際成本還可以代替可變現(xiàn)凈值。
　　確定存貨的入賬價值，就是要解決哪些支出應(yīng)計入存貨成本的問題。從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi)。實務(wù)中，存貨歷史成本的構(gòu)成主要有如下四個方面：
　　1、購貨價格
　　購貨價格是指企業(yè)購入存貨的買價。通常，企業(yè)購入的各種存貨，應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額，確認(rèn)購貨價格。在發(fā)生購貨折扣的情況下，購貨價格指已經(jīng)扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨者允許扣除的現(xiàn)金折扣，不抵減有關(guān)項目的成本。在允許扣取折扣的期限內(nèi)取得的現(xiàn)金折扣，作為理財收益，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。如果沒有現(xiàn)金折扣，存貨的購貨價格就是發(fā)票金額。
　　2、購貨費用
　　購貨費用是指除購買價格之外，企業(yè)購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費用。購貨費用包括兩部分：
　?。?）外購存貨入庫前發(fā)生的除購買價之外的合理費用，包括購入存貨發(fā)生的包裝費、運雜費、挑選整理費用等，即采購費用；

　?。?）存貨入庫后到出庫以前發(fā)生的必要支出，包括倉庫租金、保管費用等，即倉儲保管費用。
　　購貨費用是否計入存貨成本，要根據(jù)企業(yè)的具體情況和購貨費用的重要性而定，數(shù)額較大、能夠明確區(qū)分的購貨費用，一般應(yīng)計入存貨成本；
相反，那些數(shù)額較小、而且不易明確區(qū)分的購貨費用，則可直接計入期間費用。我國目前企業(yè)會計實務(wù)中，除商品流通企業(yè)將購貨費用列作期間費用處理外，工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)一般都將存貨入庫前發(fā)生的購貨費用計入存貨成本，而將倉儲保管費用作為期間費用處理。
　　3、稅金
　　企業(yè)購入或負(fù)擔(dān)的稅金，哪些構(gòu)成存貨成本，哪些不構(gòu)成存貨成本，是正確確定企業(yè)外購存貨入賬價值的重要方面。在貨物交易中，對交易者交納的流轉(zhuǎn)稅是否包括在外購存貨的入賬價值中，目前我國采用了兩種方法：
　　一種是采用價內(nèi)稅，即價格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅等；
另一種是采用價外稅，如增值稅。除此以外，從國外進口貨物還要交納關(guān)稅等。目前的規(guī)定如下：
　　（1）價內(nèi)稅是價格的組成部分，如前所述發(fā)票價格一般構(gòu)成存貨成本。但如購進已納消費稅的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，則應(yīng)扣除已納的消費稅。
　?。?）價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)別情況處理：
　　
①經(jīng)確認(rèn)為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨列明，一律計入所購貨物的采購成本。
　　
②經(jīng)確認(rèn)為增值稅一船納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計人所購貨物的采購成本，而作為進項稅額單獨記賬；
用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，其支付的增值稅則計入購入貨物的采購成本。
　　
③增值稅一般納稅人收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)批準(zhǔn)可將其收購價格的一定比例（現(xiàn)規(guī)定為10％）視同增值稅，作為進項稅額單獨核算；
采購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依一定的扣除率（現(xiàn)規(guī)定為7％）計算進項稅額。企業(yè)應(yīng)以扣除這部分進項稅額后的價款作為購入貨物的采購成本。
　　（3）進口貨物交納的關(guān)稅，一律計入進口貨物的采購成本。
　　4、制造費用
　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。
　　第三節(jié) 存貨發(fā)出的計價
　　存貨發(fā)出的計價有多種方法。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時，按照實際成本核算的，可選用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本；
采用計劃成本或者定額成本方法進行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。另外商品流通企業(yè)還可使用毛利率法、零售價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

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