華中師范大學(xué)自考 2011年自考《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》第四章串講筆記（

第六節(jié) 委托加工材料的核算
　　委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價核算，其實(shí)際成本包括：加工中實(shí)際耗用材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、支付的稅金（包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅）、支付加工材料往返運(yùn)雜費(fèi)。
　　一、委托加工材料核算使用的主要科目
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等，借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）和成本差異、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等，貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實(shí)際成本。
　　同時，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。委托加工材料的明細(xì)分類核算，應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費(fèi)和往返的運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的實(shí)際成本等內(nèi)容。
　　二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理
　　企業(yè)發(fā)出材料時，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計(jì)劃成本（或售價）核算的公司還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；
支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)時，借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；
需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；
收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫的材料和剩余材料，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。
　　[例12]某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本計(jì)價核算。該企業(yè)因經(jīng)營需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4800元，支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗(yàn)收入庫，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　發(fā)出材料時，編制如下會計(jì)分錄：
　　借：委托加工物資4800貸：原材料4800
　　支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時，編制如下會計(jì)分錄：
　　借：委托加工物資500貸：銀行存款500
　　取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時，編制如下會計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：銀行存款85
　　委托加工材料完工，驗(yàn)收入庫時，編制如下會計(jì)分錄：
　　借：原材料5300貸：委托加工物資5300
　　第七節(jié) 自制半成品和產(chǎn)成品的核算
　　一、自制半成品的核算
　　自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收合格，交付半成品倉庫，但尚未制造完成，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。自制半成品應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)存貨進(jìn)行管理，而外購的半成品則應(yīng)作為原材料管理，不屬于自制半成品。
　　1、核算使用的主要科目
　　對自制半成品進(jìn)行總分類核算，應(yīng)通過“自制半成品”科目進(jìn)行。該科目的借方登記生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的自制半成品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實(shí)際成本，期末借方余額反映庫存自制半成品的實(shí)際成本。
　　不單獨(dú)計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)置“自制半成品”科目。企業(yè)各基本生產(chǎn)車間之間或基本生產(chǎn)車間與半成品庫之間相互轉(zhuǎn)移，以及委托外單位加工自制半成品的發(fā)出和收回，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”科目核算；
同時，還應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行數(shù)量登記。在“自制半成品”科目下，還可以設(shè)置“庫存半成品”和“委托外部加工半成品”明細(xì)科目，以詳細(xì)反映企業(yè)庫存半成品和委托外單位加工半成品的收、發(fā)、結(jié)存情況。
　　2、主要的賬務(wù)處理
　　自制半成品入庫。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。生產(chǎn)領(lǐng)用自制半成品。企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫領(lǐng)用戶制半成品時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。
　　委托外單位加工自制半成品。企業(yè)發(fā)出半成品委托外單位進(jìn)行加工時，應(yīng)按發(fā)出半成品的實(shí)際成本，借記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目，貸記“自制半成品——庫存半成品”科目；
支付外部加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)時，借記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目，貸記“銀行存款”等科目；
加工完成、驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記“自制半成品——庫存半成品”科目，貸記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目。
　　[例13]某企業(yè)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫一批自制半成品，其實(shí)際成本為42000元。編制會計(jì)分錄如下：
　　借：自制半成品——庫存半成品42000貸：生產(chǎn)成本42000
　　二、產(chǎn)成品的核算
　　產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
　　1、產(chǎn)成品核算的主要科目
　　為了反映和監(jiān)督產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。該科目借方登記產(chǎn)成品的增加，貸方登記產(chǎn)成品的減少，期末借方余額反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。
　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，除設(shè)置“庫存商品——產(chǎn)成品”科目，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品的實(shí)際成本與劃成本的差異。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計(jì)劃成本核享，月終計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。
　　2、主要的賬務(wù)處理
　　企業(yè)生產(chǎn)完成，驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)成品發(fā)出后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。采用分期收款方式銷售的產(chǎn)成品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。
　　[例14]某企業(yè)銷售一批A產(chǎn)品，其數(shù)量為180件，單位成本為195元／件。結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄為：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本35100貸：庫存商品——產(chǎn)成品35100
　　第八節(jié) 存貨期末計(jì)價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
　　成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價的方法。當(dāng)成本低與可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計(jì)價；
當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價。
　　企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)價時，由三種不同的計(jì)算方法可供選擇：
　　1、單項(xiàng)比較法
　　亦稱逐項(xiàng)比較法或個別比較法，指對庫存中每一存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。
　　2、分類比較法
　　亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。
　　3、綜合比較法
　　亦稱總額比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。
　　單項(xiàng)比較法計(jì)算的期末成本總計(jì)最低，分類比較法次之，綜合比較法最高。原因是單項(xiàng)比較法所確定的均為各項(xiàng)存貨的最低價，據(jù)此計(jì)算的結(jié)果比較準(zhǔn)確，但這種方法的工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此。
　　期末通過按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對庫存存貨計(jì)價后，若可變現(xiàn)凈值高于賬面成本，則無須進(jìn)行賬務(wù)處理；
若可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，則應(yīng)按可變現(xiàn)凈值作為期末存貨的價值，可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。其處理方法主要有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
　　1、直接轉(zhuǎn)銷法
　　是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，同時將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值，在這種方法下，應(yīng)設(shè)置“存貨跌價損失”科目，確認(rèn)損失時，借記“存貨跌價損失”科目，貸記有關(guān)存貨科目。采用該法，期末存貨的賬面余額是成本與可變現(xiàn)凈值的較低者，而不是實(shí)際成本數(shù)。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過計(jì)入，列為當(dāng)期損益。
　　2、備抵法
　　將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，而是記入“存貨跌價損失準(zhǔn)備”備抵科目，單獨(dú)進(jìn)行記錄和反映。采用該法，期末存貨的賬面余額仍然是實(shí)際成本，“存貨跌價損失準(zhǔn)備”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為“存貨”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目。對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可以通過記入“存貨跌價損失”科目，列為當(dāng)期損益。
　　[例16]例15中甲公司1999年12月31日對庫存存貨按成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價后應(yīng)作的賬務(wù)處理如下：
　　如采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)編制會計(jì)分錄：
　　借：存貨跌價損失100貸：存貨100
　　如采用備低法，應(yīng)編制會計(jì)分錄：
　　借：存貨跌價損失100貸：存貨跌價損失準(zhǔn)備100
　　第九節(jié) 存貨的清查
　　存貨清查是通過對存貨的實(shí)物查對并與賬面資料比較，確定各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。
　　一、存貨清查的科目設(shè)置
　　為了核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，該科目借方登記各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額，期末借方余額反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；
期末貸方余額反映尚未處理的各種物資的凈盈余。該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。
　　二、存貨清查的賬務(wù)處理
　　發(fā)生存貨盤盈時，應(yīng)借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科；
發(fā)生存貨盤虧、毀損時，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”等科目；

　　盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)物資，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：存貨的盤盈，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；
存貨盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；
屬于一般經(jīng)營損失部分（即定額內(nèi)損耗），借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；

　　[例17]某企業(yè)1996年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致產(chǎn)成品毀損20000元，該項(xiàng)毀損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公司同意賠付實(shí)際損失的80%，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　批準(zhǔn)前：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20000貸：庫存商品——產(chǎn)成品20000
　　批準(zhǔn)后：
　　借：其他應(yīng)收款——保險公司16000營業(yè)外支出4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20000

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