2020下半年武漢自考法學類《審計學》串講筆記十二

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應收票據(jù)、預收款項、營業(yè)稅金及附加和銷售費用

一、應收票據(jù)的審計

(一)應收票據(jù)的審計目標

確定資產負債表中記錄的應收票據(jù)是否存在;

確定所有應當記錄的應收票據(jù)均已記錄;

確定記錄的應收票據(jù)由被審計單位擁有或控制;

確定應收票據(jù)及其壞賬準備增減變動的記錄是否完整;

確定應收票據(jù)可否收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分;

檢查應收票據(jù)及其壞賬準備期末余額是否正確;

確定應收票據(jù)及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

(二)應收票據(jù)的實質性程

(1)獲取或編制應收票據(jù)明細表，主要包括：第一，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符;結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符。第二，檢查非記賬本位幣應收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查逾期票據(jù)是否已轉為應收賬款。

(2)取得被審計單位“應收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。

(3)監(jiān)盤庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應收票據(jù)登記簿的記錄相符;關注是否對背書轉讓的票據(jù)負有連帶責任;注意是否存在已作質押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

(4)必要時選取部分票據(jù)(特別關注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實其存在性和可收回性，并編制函證結果匯總表。

(5)對于大額票據(jù)，應取得相應銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核對，以證實是否存在真實的交易。

(6)復核帶息票據(jù)的利息計算是否正確，注意逾期應收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計提利息，并檢查其會計處理是否正確。

(7)對貼現(xiàn)的應收票據(jù)，復核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。

(8)請被審計單位協(xié)助，在應收票據(jù)明細表上標出至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認其資產負債表日的真實性。

(9)對應收票據(jù)相關的壞賬準備進行審計。

(10)對應收票據(jù)實施關聯(lián)方及其交易審計程序。

二、預收款項的審計

(一)預收款項的審計目標

確定資產負債表中記錄的預收賬款是否存在;

確定所有應當記錄的預收賬款均已記錄;

確定記錄的預收賬款是否是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務;

確定預收賬款是否以恰當?shù)亟痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當?shù)赜涗?

確定預收款項是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

三、營業(yè)稅金及附加的審計

營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加，投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅等。

(一)營業(yè)稅金及附加的審計目標

確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計單位有關;

確定所有應當記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄;

確定與營業(yè)稅金及附加有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄;

確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計期間;

確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;

確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

四、銷售費用的審計

(一)銷售費用的審計目標

確定利潤表中記錄的銷售費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關;

確定所有應當記錄的銷售費用是否均已記錄;

確定與銷售費用有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄;

確定銷售費用是否已記錄于正確的會計期間;

確定銷售費用是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;

確定銷售費用已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。