2020下半年武漢自考法學類《審計學》串講筆記九

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第六章 重大錯報風險的評估與應對

第一節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境

一、了解被審計單位及其環(huán)境的目的及風險評估程序

(一)了解被審計單位及其環(huán)境的目的

了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎：

(1)確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;

(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報(包括披露)是否適當;

(3)識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;

(4)確定在實施分析程序時所使用的預期值;

(5)設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;

(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。

(二)風險評估程序

注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“#FormatStrongID_1# ”。

注冊會計師通過實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員;

(2)分析實施程序;

(3)觀察和檢查。

二、了解被審計單位及其環(huán)境

注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

(2)被審計單位的性質(zhì);

(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;

(4)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險;

(5)被審計單位業(yè)績的衡量和評價;

(6)被審計單位的內(nèi)部控制。

被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。注冊會計師在對被審計單位及其環(huán)境的各個方面進行了解和評估時，應當考慮各因素之間的相互關系。

三、了解被審計單位的內(nèi)部控制

(一)內(nèi)部控制的含義和要素

1、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制：#FormatStrongID_3# 。

2、內(nèi)部控制的要素

(1)控制環(huán)境;控制環(huán)境包括#FormatStrongID_4# ，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。

(2)風險評估過程;

風險評估過程的#FormatStrongID_5# 是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險。

針對財務報告目標的風險評估過程則包括：識別與財務報告相關的經(jīng)營風險，評估風險的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風險。

被審計單位的風險評估過程包括識別與財務相關的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施。

(3)信息系統(tǒng)與溝通;

(4)控制活動;控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實務控制和職責分離等相關的活動。

(5)對控制的監(jiān)督

(二)對內(nèi)部控制了解的深度

(三)內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。

內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：

(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效。

(2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

第二節(jié) 評估重大錯報風險

一、識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險

(一)識別和評估重大錯報風險的審計程序

在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報;

(2)將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系;

(3)考慮識別的風險是否重大;

(4)考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

(二)可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況

(三)識別兩個層次的重大錯報風險

在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。

(四)控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

(五)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

(六)考慮財務報表的可審計性

二、特別風險

(一)特別風險的含義

作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險，這些風險通常簡稱特別風險。

(二)非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險

1、非常規(guī)交易

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

(三)考慮與特別風險相關的控制

三、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險

(1)作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

(3)注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)二做出相應的變化。

(4)因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

四、溝通