2020下半年武漢自考法學(xué)類《審計(jì)學(xué)》串講筆記三

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第二章 注冊會計(jì)師職業(yè)道德

第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

(一)注冊會計(jì)師職業(yè)道德的含義

注冊會計(jì)師職業(yè)道德：是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

(二)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次，一是基本原則;二是具體要求。

基本原則包括注冊會計(jì)師履行社會責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。

二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則：

(一)獨(dú)立、客觀、公正

獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。

1、獨(dú)立

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。

所謂獨(dú)立性，是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

美國注冊會計(jì)師協(xié)會，較早給出獨(dú)立性的權(quán)威解釋：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒?！?

2、客觀

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。

3、公正

注冊會計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、保證公正。公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。

(二)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

1、專業(yè)勝任能力

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

2、應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

(三)保密

注冊會計(jì)師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。

(四)職業(yè)行為

注冊會計(jì)師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計(jì)師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。

(五)技術(shù)準(zhǔn)則

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;第二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;第三、與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

第二節(jié) 獨(dú)立性

一、獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊會計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑;

形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

二、威脅獨(dú)立性的情形

可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

三、防范措施

威脅獨(dú)立性的防范措施：

(一)職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括五個(gè)方面：第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求;第二，繼續(xù)教育與要求;第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序;第四，會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;第五，有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。

(二)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施

鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括五個(gè)方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工;第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序;第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序;第五，為會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。

(三)會計(jì)師事務(wù)所防范措施

會計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施。

總體上的防范措施有：第一，會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性。第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識別威脅獨(dú)立性的因素、評價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。第四，及時(shí)向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。第五，制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。

在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性，具體防范措施包括：第一，安排鑒證小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師。第三，與鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題。第四，向鑒證客戶審計(jì)委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。第六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

四、業(yè)務(wù)期間(的含義與作用

會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

五、特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用

(一)經(jīng)濟(jì)利益

(一)在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不在重大。第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

(二)貸款和擔(dān)保

(三)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

(四)家庭和個(gè)人關(guān)系

(五)與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

(六)最近曾在鑒證客戶中工作

(七)作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事

(八)高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系

(九)向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

(一)專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接工作。注冊會計(jì)師不應(yīng)提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。

對其他專家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。

二、保密

(一)保密義務(wù)

注冊會計(jì)師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

(二)保密義務(wù)的豁免

注冊會計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。