中南財經(jīng)政法大學自考“會計制度設計”串講（9）

六、原材料核算方法設計
　?。ㄒ唬嶋H成本核算
　　1.設置的賬戶
　　“物資采購”賬戶、“原材料”賬戶
　　2.購進的核算
　　購進材料時，一般的賬務處理是：借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應
　　“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“ 預付賬款”等賬戶；等收到材料并驗收入庫時，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達到，則應按材料的估價或計劃價格，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時再按正常業(yè)務處理程序進行處理。
　　3.材料發(fā)出的核算
　　平時只登記明細賬，月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會計處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。
　　4.明細賬種類和核算方法
　　材料明細賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。
　?。?）實際成本核算下明細賬包括材料卡片和材料明細分類賬。
　?。?）根據(jù)材料卡片和材料明細賬由哪個部門登記，明細核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。
　　七、商品核算方法設計內(nèi)容
　　2001年第8單項選擇題。一般而言，大型批發(fā)企業(yè)庫存商品適于采用的核算方法是（ ）
　　A.數(shù)量進價金額核算法
　　B.數(shù)量售價金額核算法
　　C.售價金額核算法
　　D.進價金額核算法
　　商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進價金額核算法和數(shù)量售價金額核算法；金額核算法又分為進價金額核算法和售價金額核算法。各種核算方法的特點、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務處理如下：
　　（一）數(shù)量金額核算法
　　1.數(shù)量進價金額核算法
　?。?）特點與適用范圍
　　核算時同時采用數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。
　?。?）主要內(nèi)容
　　“庫存商品”賬戶以商品進價計價；完整的三級商品賬；完整的商品明細賬（財會、倉庫和業(yè)務）。
　?。?）賬務處理
　?、儋忂M時，借記“物資采購”、“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等賬戶；將購進商品發(fā)生的運雜費、包裝費、保險費等借記“營業(yè)費用”賬戶。
　　②銷售商品取得收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。
　?、畚写N商品時，首先借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，同時借記“應收賬款——應收銷項稅額”賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”；收到代銷清單時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應收賬款——應收銷項稅額”賬戶；如果應支付手續(xù)費，則借記“營業(yè)費用”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶。
　?、苁芡写N商品時，首先借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶；同時借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；如果以收取手續(xù)費方式代銷，當售出代銷商品時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應付賬款”賬戶，同時按接收價借記“代銷商品款”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；如果不以收取手續(xù)費方式代銷，當售出代銷商品時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；同時借記“代銷商品款”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。
　　2.數(shù)量售價金額核算法
　　內(nèi)容與數(shù)量進價金額核算法基本相同。但其特點是：
　?。?）
　　“庫存商品”賬戶按售價記賬；
　?。?）增設“商品成本差異”賬戶，核算商品售價與進價之間的差額；
　?。?）適用于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。
　?。ǘ┙痤~核算法
　　1.售價金額核算法
　?。?）適用范圍
　　售價金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采用該核算方法。
　?。?）主要內(nèi)容
　　仍須設置“物資采購”、“庫存商品”等賬戶，還要設置“商品成本差異”賬戶，以核算商品進價與售價之間的差額。
　　該方法又稱為“售價核算，實物負責制”、“撥貨計價，實物負責制”。其主要內(nèi)容為：
　　①確定實物負責人，建立實物負責制；
　?、谑蹆r記賬，金額控制；
　?、劢⑸唐繁P點制度，定期實地盤點商品；
　?、軐嵭忻鞔a標價制度，加強商品價格管理；
　?、萁∪M貨驗收制度和銷貨收款制度。
　?。?）賬務處理
　　①購進時，一般的賬務處理是借記“物資采購”、“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。驗收入庫時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”、“商品成本差異”賬戶。
　?、阡N售商品時，業(yè)務收入和銷貨款的賬務處理同數(shù)量金額核算法。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理卻不同，平時銷售商品的同時借記“主營業(yè)務成本（售價）”賬戶，貸記“庫存商品（售價）”賬戶。月末，要計算已銷商品的進銷差價，一般是先計算出商品成本差異率，然后計算本月銷售商品應分攤的差異額，賬務處理為：借記“商品成本差異”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。
　　2.進價金額核算法
　?。?）適用范圍
　　適用于鮮活商品的核算。
　?。?）主要內(nèi)容和賬務處理
　　該核算方法采用“進價記賬、盤存計銷”方法。即用進價反映購進商品總額，期末按實際盤存商品進價金額倒擠已銷商品進價成本。
　?、儋忂M時，按購進原價登記“庫存商品”賬；
　?、阡N售后，按實際銷售收入借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，平時不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；
　?、凵唐芬绾暮蜕唐氛{(diào)價，不做賬務處理；
　?、茉履鳡I業(yè)務成本根據(jù)倒擠方法計算出來，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
　　八、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算方法
　?。ㄒ唬┐尕涃忂M環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算
　　存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進貨退回的核算、進貨退補價的核算以及進貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進貨退回、進貨退價的核算與正常業(yè)務相反；進貨補價的處理與正常購進業(yè)務相同；進貨發(fā)生溢缺要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。
　?。ǘ┐尕涗N售環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算
　　存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務主要有兩項內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過“折扣與折讓”賬戶，借記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“折扣與折讓”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。
　　九、包裝物、低值易耗品核算方法的設計內(nèi)容
　　（一）包裝物核算方法的設計內(nèi)容
　　1.包裝物的確認
　　包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物、出租或出借的包裝物。應該注意的有三點：一是諸如紙、繩等包裝材料應作為材料核算；二是用于儲存和保管產(chǎn)品、材料不對外銷售的包裝物應作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制包裝物作為產(chǎn)成品核算。
　　2.包裝物的核算內(nèi)容
　　包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算。
　?。?）取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。
　?。?）發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會涉及包裝物攤銷的核算。
　?、偕a(chǎn)領(lǐng)用包裝物時，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；
　?、诔鍪蹎为氂媰r包裝物時，按取得的收入借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；
　　③隨同產(chǎn)品出售不單獨計價包裝物的賬務處理應是在發(fā)出包裝物時，借記“營業(yè)費用”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。
　?、艹鲎饣虬b物的核算關(guān)鍵是包裝物價值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價值的攤銷計入“其他業(yè)務支出”賬戶，出借包裝物價值的攤銷計入“營業(yè)費用”賬戶。
　?。ǘ┌b物核算方法的設計內(nèi)容
　　1.低值易耗品的確認
　　從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動資料。但是由于其價值較低或易于損壞，因此在會計上按流動資產(chǎn)進行核算。
　　2.低值易耗品的核算內(nèi)容
　　低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。
　　低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價值一般根據(jù)其用途計入“制造費用”、“管理費用”或“其他業(yè)務支出”等賬戶。
　　十、存貨儲存核算方法設計內(nèi)容
　　存貨儲存過程中的核算主要包括存貨跌價的核算和存貨盤點的核算
　?。ㄒ唬┐尕浀鴥r的核算
　　1.現(xiàn)行股份有限公司會計制度的規(guī)定，期末存貨計價采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。實務中一般采用備抵法計提跌價準備。計提時，如果應提數(shù)大于已提數(shù)，則應借記“存貨跌價損失”賬戶，貸記“存貨跌價準備”；如果應提數(shù)小于已提數(shù)，則應借記“存貨跌價準備”賬戶，貸記“存貨跌價損失”賬戶。
　　2.按照現(xiàn)行商品流通企業(yè)會計制度的規(guī)定，提取商品削價準備時，應借記“商品銷售成本”或“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“商品削價準備”賬戶。

結(jié)束

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